來(lái)源：證券時(shí)報(bào) 2006年1月18日 廣西天華編輯
財(cái)政部日前下發(fā)了《證券公司創(chuàng)設(shè)權(quán)證業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，對(duì)券商創(chuàng)設(shè)權(quán)證的會(huì)計(jì)處理給出了明確規(guī)定。至此，爭(zhēng)議已久的權(quán)證利潤(rùn)確認(rèn)問(wèn)題有了具體指引。
根據(jù)該規(guī)定，對(duì)于券商發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證，券商應(yīng)當(dāng)于會(huì)計(jì)期末將已經(jīng)在中央登記結(jié)算公司專(zhuān)用賬戶(hù)上存放的、用于履約擔(dān)保的股票采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。對(duì)于券商已經(jīng)發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)權(quán)證的中間價(jià)計(jì)量，并將前后兩個(gè)會(huì)計(jì)期末中間價(jià)的差額計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。如果認(rèn)購(gòu)權(quán)證的期末中間價(jià)顯著偏離按B—S期權(quán)定價(jià)模型計(jì)算確定的價(jià)值時(shí)，券商應(yīng)當(dāng)根據(jù)B—S模型確定的價(jià)值計(jì)量。
對(duì)于券商發(fā)行的認(rèn)沽權(quán)證，券商應(yīng)當(dāng)于會(huì)計(jì)期末按認(rèn)沽權(quán)證的中間價(jià)計(jì)量，并將前后兩個(gè)會(huì)計(jì)期末中間價(jià)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果認(rèn)沽權(quán)證的期末中間價(jià)顯著偏離按B—S期權(quán)定價(jià)模型計(jì)算確定的價(jià)值時(shí)，券商應(yīng)當(dāng)根據(jù)B—S模型確定的價(jià)值計(jì)量。
對(duì)于券商注銷(xiāo)創(chuàng)設(shè)的認(rèn)購(gòu)或認(rèn)沽權(quán)證，券商可將權(quán)證發(fā)行時(shí)收到的款項(xiàng)與購(gòu)買(mǎi)價(jià)之間的差額計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。
對(duì)于券商在計(jì)算權(quán)證收益時(shí)是選擇期末的中間價(jià)還是理論價(jià)值，該規(guī)定并沒(méi)有給出量化指標(biāo)，因而，業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，券商可能在合規(guī)的情況下選擇有利于自己的原則。目前部分品種的理論價(jià)值與實(shí)際價(jià)格之間差別較大，有的品種甚至達(dá)到1元左右，因而，采用不同的方法對(duì)券商確認(rèn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響較大。
上證所的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至去年底，由券商創(chuàng)設(shè)且尚在流通的權(quán)證數(shù)量共15.46億份，其中，武鋼認(rèn)購(gòu)權(quán)證9.08億份，武鋼認(rèn)沽權(quán)證5.92億份，G穗機(jī)場(chǎng)權(quán)證4600萬(wàn)份。這部分權(quán)證的會(huì)計(jì)處理方法將直接影響券商2005年的利潤(rùn)。
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