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會(huì )協(xié)函[2007]8號  2007年2月6日頒布  廣西天華編輯

各省、自治區、直轄市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )：
　　為了做好上市公司2006年度會(huì )計報表審計工作，貫徹落實(shí)財政部《關(guān)于貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì )計準則和審計準則體系有關(guān)問(wèn)題的通知》，現就有關(guān)事項通知如下：
　　一、做好2006年度會(huì )計報表審計工作的總體要求
　　上市公司年度會(huì )計報表審計，事關(guān)資本市場(chǎng)的正常運轉和國民經(jīng)濟健康發(fā)展的大局，涉及投資者和社會(huì )公眾利益，會(huì )計師事務(wù)所要高度重視，要求注冊會(huì )計師切實(shí)做好上市公司2006年度會(huì )計報表審計工作。一是嚴格遵守審計準則的要求，科學(xué)計劃和實(shí)施審計程序；二是恪守獨立、客觀(guān)、公正的原則，保持應有的職業(yè)謹慎；三是樹(shù)立風(fēng)險意識，切實(shí)貫徹風(fēng)險導向的理念；四是獲取充分、適當的審計證據，恰當形成和發(fā)表審計意見(jiàn)。
　　年報審計監管是中注協(xié)行業(yè)監管工作的重要一環(huán)，為此，中注協(xié)將按照《中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )年報審計監管工作規程》的要求，嚴格組織實(shí)施。
　　二、貫徹實(shí)施審計準則應當注意的事項
　　2007年是貫徹實(shí)施審計準則體系的第一年，會(huì )計師事務(wù)所應當切實(shí)把握審計準則體系對執業(yè)理念和專(zhuān)業(yè)技術(shù)的新要求，轉變傳統的審計觀(guān)念，牢固樹(shù)立風(fēng)險導向審計的執業(yè)理念，修改審計規程，嚴格質(zhì)量控制，強化質(zhì)量監督和復核，切實(shí)把審計準則體系貫徹落實(shí)到位。
　　注冊會(huì )計師對上市公司2006年度會(huì )計報表進(jìn)行審計，應當特別注意以下事項：
　　(一)注冊會(huì )計師應當根據審計風(fēng)險準則的要求，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
　　(二)注冊會(huì )計師應當按照發(fā)現舞弊準則的要求，在整個(gè)審計過(guò)程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實(shí)施審計工作，充分考慮由于舞弊導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險的可能性。特別地，注冊會(huì )計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險，并考慮哪些收入類(lèi)別以及與收入有關(guān)的交易或認定可能導致舞弊風(fēng)險。
　　(三)注冊會(huì )計師在對上市公司2006年度會(huì )計報表出具審計報告時(shí)，按照審計報告準則的要求，采用新的審計報告格式出具審計報告。
　　由于上市公司2006年度的會(huì )計報表仍然按照原會(huì )計準則和企業(yè)會(huì )計制度編制，注冊會(huì )計師出具審計報告時(shí)，仍需提及上市公司編制會(huì )計報表時(shí)適用的企業(yè)會(huì )計制度，可不提及“所有者權益(或股東權益)變動(dòng)表”。
　　注冊會(huì )計師應當按照準則的要求，獲取充分、適當的審計證據，以確定比較數據是否正確列報。
　　(四)注冊會(huì )計師應當按照審計工作底稿準則的要求，形成明晰的審計工作記錄。注冊會(huì )計師應當在審計報告日后60天內，及時(shí)將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。如果注冊會(huì )計師未能完成審計業(yè)務(wù)，應當在審計業(yè)務(wù)中止后的60天內將審計工作底稿歸檔。
　　會(huì )計師事務(wù)所應當制訂政策和程序，使業(yè)務(wù)工作底稿保存期限符合準則的規定。對于形成的審計工作底稿，會(huì )計師事務(wù)所應當自業(yè)務(wù)報告日起至少保存10年。對于執行原準則形成的永久性檔案，會(huì )計師事務(wù)所可以按照新審計準則的要求，按不短于10年的期限保存，也可以根據業(yè)務(wù)需要永久保存。
　　(五)注冊會(huì )計師應當按照與治理層溝通準則的要求，就自身責任、獨立性、計劃的審計范圍和時(shí)間以及審計工作中發(fā)現的問(wèn)題等事項與被審計單位治理層直接溝通。
　　(六)會(huì )計師事務(wù)所應當按照質(zhì)量控制準則的要求，修訂并貫徹執行質(zhì)量控制制度，以保證執業(yè)質(zhì)量，防范執業(yè)風(fēng)險。
　　會(huì )計師事務(wù)所應當指定內部獨立的機構或人員對上市公司審計業(yè)務(wù)實(shí)施項目質(zhì)量控制復核。注冊會(huì )計師只有在項目質(zhì)量控制復核完成，且按照會(huì )計師事務(wù)所處理意見(jiàn)分歧的程序解決重大事項后，才能出具審計報告。
　　三、在審計過(guò)程中應當關(guān)注的高風(fēng)險領(lǐng)域
　　注冊會(huì )計師在貫徹實(shí)施審計準則體系時(shí)，還應掌握相關(guān)部門(mén)發(fā)布的貫徹實(shí)施會(huì )計準則和審計準則體系的文件，及時(shí)更新清理法律法規資料。根據《財政部關(guān)于印發(fā)中國注冊會(huì )計師審計準則的通知》(財會(huì )[2006]4號)和《中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于印發(fā)〈中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則指南〉的通知》(會(huì )協(xié)[2006]72號)，我會(huì )清理了自2007年1月1日起需要廢止的相關(guān)文件(見(jiàn)附件)，會(huì )計師事務(wù)所在執行審計準則時(shí)應當予以關(guān)注。
　　注冊會(huì )計師在對上市公司2006年度會(huì )計報表進(jìn)行審計時(shí)，要警惕某些上市公司可能利用新舊會(huì )計準則轉軌之機操縱損益的行為，并對下列高風(fēng)險領(lǐng)域保持職業(yè)謹慎：
　　1．重大的關(guān)聯(lián)交易；
　　2．編制會(huì )計報表所依據的持續經(jīng)營(yíng)假設的適當性；
　　3．大額資產(chǎn)減值準備的計提和轉回；
　　4．不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易；
　　5．債務(wù)重組、資產(chǎn)處置或置換；
　　6．異常的股權轉讓?zhuān)?BR>　　7．境外分支機構從事的衍生金融工具交易。
　　四、報備要求
　　2006年年報審計業(yè)務(wù)報備工作，將結合財政會(huì )計行業(yè)管理系統運行另行通知。但是，如有會(huì )計師事務(wù)所變更的情形，前后任會(huì )計師事務(wù)所均應在變更發(fā)生之日起5個(gè)工作日內向我會(huì )和所在地省級協(xié)會(huì )報備。報備的內容包括變更事務(wù)所的上市公司名稱(chēng)、變更事務(wù)所的原因、前后任事務(wù)所溝通情況。我會(huì )將根據各會(huì )計師事務(wù)所的報備情況，嚴格按照《中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )年報審計監管工作規程》，密切跟蹤在上市公司年報審計中出現的“炒魷魚(yú)、接下家”行為，對于惡意“接下家”行為實(shí)行重點(diǎn)監控。
　　附件：廢止的文件
　　中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )
　　二OO七年二月六日
　　抄送：深圳市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )，各具有從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證會(huì )計師事務(wù)所

　　附件：
　　廢止的文件
　　根據《財政部關(guān)于印發(fā)中國注冊會(huì )計師審計準則的通知》(財會(huì )〔2006〕4號)和《中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于印發(fā)〈中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則指南〉的通知》(會(huì )協(xié)〔2006〕72號)，自2007年1月1日起，下列文件廢止：
　　1.《關(guān)于印發(fā)第一批〈中國注冊會(huì )計師獨立審計準則〉的通知》(財會(huì )協(xié)字〔1995〕48號);
　　2.《關(guān)于印發(fā)第三批〈中國注冊會(huì )計師獨立審計準則〉的通知》(財會(huì )協(xié)字〔1999〕6號);
　　3.《財政部關(guān)于印發(fā)〈獨立審計具體準則第25號——會(huì )計估計〉等四個(gè)項目的通知》(財會(huì )〔2001〕1002號);
　　4.《財政部關(guān)于印發(fā)〈獨立審計具體準則第26號——存貨監盤(pán)〉等四個(gè)項目的通知》(財會(huì )〔2002〕1016號);
　　5.《財政部關(guān)于印發(fā)〈獨立審計具體準則第7號——審計報告〉等3個(gè)準則的通知》(財會(huì )〔2003〕11號);
　　6.《關(guān)于印發(fā)第二批〈中國注冊會(huì )計師獨立審計準則〉的通知》(會(huì )協(xié)字〔1996〕456號);
　　7.《關(guān)于印發(fā)〈中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德基本準則〉等三個(gè)基本準則的通知》(會(huì )協(xié)字〔1996〕457號);
　　8.《關(guān)于印發(fā)第一批〈中國注冊會(huì )計師執業(yè)規范指南〉(試行)的通知》(會(huì )協(xié)字〔1996〕45號)
　　9.《中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于印發(fā)〈中國注冊會(huì )計師執業(yè)規范指南第3號——驗資(試行)〉的通知》(會(huì )協(xié)〔2001〕151號);
　　10.《中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于印發(fā)〈中國注冊會(huì )計師執業(yè)規范指南第4號——小規模企業(yè)審計(試行)〉的通知》(會(huì )協(xié)〔2001〕167號);
　　11.《中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于印發(fā)〈中國注冊會(huì )計師執業(yè)規范指南第5號——審計報告(試行)〉的通知》(會(huì )協(xié)〔2003〕77號);
　　12.《關(guān)于印發(fā)〈資產(chǎn)減值準備審計指導意見(jiàn)〉的通知》(會(huì )協(xié)字〔2000〕29號);
　　13.《中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于印發(fā)〈審計技術(shù)提示第1號——財務(wù)欺詐風(fēng)險〉的通知》(會(huì )協(xié)〔2002〕203號);
　　14.《中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于印發(fā)〈審計技術(shù)提示第2號——會(huì )計報表公布日后發(fā)現的事實(shí)〉的通知》(會(huì )協(xié)〔2002〕243號)。