國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局，有關(guān)金融機構：
為規范金融工具確認和計量，真實(shí)地反映金融工具對金融機構財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，揭示金融工具的潛在風(fēng)險，提高金融機構的會(huì )計信息質(zhì)量，根據《中華人民共和國會(huì )計法》等有關(guān)法律法規，我部制定了《金融工具確認和計量暫行規定（試行）》，現予印發(fā)，自2006年1月1日起在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內試行。
試行中有何問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。
附件：金融工具確認和計量暫行規定（試行）
二○○五年八月二十五日
主題詞：金融工具△ 會(huì )計 規定 通知
財政部辦公廳 印發(fā)80份 2005年8月30日印發(fā)
附件：
金融工具確認和計量暫行規定（試行）
第一章 總 則
第一條 為了規范企業(yè)金融工具確認和計量，根據《中華人民共和國會(huì )計法》等有關(guān)法律法規，制定本規定。
第二條 金融工具，指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。
（一）金融資產(chǎn)，指企業(yè)持有的現金、權益工具投資、從其他單位收取現金或其他金融資產(chǎn)的合同權利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權利，如應收款項、貸款、債權投資、股權投資以及衍生金融資產(chǎn)等。
（二）金融負債，指企業(yè)向其他單位支付現金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，以及在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)，如應付款項、借款、應付債券以及衍生金融負債等。
（三）權益工具，指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權益的合同，如普通股等。
第三條 衍生金融工具，指本規定涉及的、具有以下全部特征的金融工具：
（一）其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數、費率指數、信用等級、信用指數或類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)；
（二）不要求初始凈投資，或與對市場(chǎng)情況變化有類(lèi)似反應的其他類(lèi)型合同相比，要求很少的初始凈投資；
（三）在未來(lái)某一日期結算。
衍生金融工具包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權，以及具有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權中一種或多種特征的混合工具。
第四條 企業(yè)能以現金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行凈額結算，或通過(guò)交換其他金融工具結算的不可撤銷(xiāo)的貸款承諾適用本規定，其他貸款承諾除外。
第五條 本規定不涉及下列各項：
（一）金融資產(chǎn)轉移業(yè)務(wù)和套期保值業(yè)務(wù)；
（二）企業(yè)發(fā)行的權益工具；
（三）采用權益法處理的股權投資；
（四）租賃合同的權利和義務(wù)；
（五）保險合同的權利和義務(wù)；
（六）企業(yè)合并購買(mǎi)方在或有對價(jià)合同中的權益；
（七）債務(wù)重組交易和非貨幣性交易。
第六條 企業(yè)涉及的與衍生金融工具有類(lèi)似特征的其他衍生工具，應當比照本規定處理。
第二章 金融資產(chǎn)和金融負債的分類(lèi)
第七條 金融資產(chǎn)應當在初始確認時(shí)劃分為以下四類(lèi)：
（一）交易性金融資產(chǎn)；
（二）持有至到期投資；
（三）貸款和應收款項；
（四）可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)分類(lèi)一經(jīng)確定，不得隨意變更。
第八條 金融負債應當在初始確認時(shí)劃分為以下兩類(lèi)：
（一）交易性金融負債；
（二）其他金融負債。
金融負債分類(lèi)一經(jīng)確定，不得隨意變更。
第九條 符合以下條件之一的，屬于交易性金融資產(chǎn)或金融負債：
（一）企業(yè)持有金融資產(chǎn)或承擔金融負債的目的，主要是為了近期內以公允價(jià)值出售或回購；
（二）金融資產(chǎn)或金融負債是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分；
（三）衍生金融工具。
第十條 持有至到期投資，指企業(yè)有明確意圖并有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。以下非衍生金融資產(chǎn)不應劃分為持有至到期投資：
（一）初始確認時(shí)劃分為交易性非衍生金融資產(chǎn)；
（二）初始確認時(shí)被指定為可供出售非衍生金融資產(chǎn)；
（三）符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。
第十一條 存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將某項金融資產(chǎn)投資持有至到期：
（一）企業(yè)持有該金融資產(chǎn)投資的期限不確定；
（二）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、其他投資機會(huì )及投資收益率變化、融資來(lái)源和期限變化、外匯風(fēng)險變化等情況時(shí)，企業(yè)將出售該金融資產(chǎn)。企業(yè)無(wú)法控制、預期不會(huì )重復發(fā)生且難以合理預期的事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；
（三）該金融資產(chǎn)發(fā)行方可以按明顯低于其攤余成本的金額清償；
（四）其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。
第十二條 金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)以下調整后的結果：
（一）扣除償還的本金；
（二）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計攤銷(xiāo)額；
（三）扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無(wú)法收回的金額。
第十三條 實(shí)際利率法，指按金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實(shí)際利率計算其攤余成本及利息收入和利息費用的方法。實(shí)際利率是將金融資產(chǎn)或金融負債在預計期限內的未來(lái)現金流量，折現為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價(jià)值所使用的利率。
企業(yè)計算實(shí)際利率，應當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款（包括提前還款權、回購和類(lèi)似期權等）的基礎上對未來(lái)現金流量作出預計，但不應考慮未來(lái)信用損失。金融資產(chǎn)或金融負債合同各方之間支付或收取的手續費等交易成本以及溢價(jià)或折價(jià)，計算實(shí)際利率時(shí)應當予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負債的未來(lái)現金流量或期限難以可靠預計時(shí),應當采用該金融資產(chǎn)或金融負債在整個(gè)合同期內的合同現金流量。
第十四條 存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：
（一）企業(yè)沒(méi)有可利用的財務(wù)資源持續地為金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使金融資產(chǎn)持有至到期；
（二）企業(yè)受現行法規的限制，使其難以將金融資產(chǎn)持有至到期；
（三）其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
第十五條 企業(yè)將尚未到期的某持有至到期投資在本會(huì )計年度內出售或重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類(lèi)投資在出售或重分類(lèi)前的總額較大（通常指超過(guò)5%，不含5%）時(shí)，應當將該類(lèi)投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì )計年度及以后兩個(gè)完整的會(huì )計年度內不能再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。以下情形除外：
（一）出售日或重分類(lèi)日距離該投資到期日或贖回日較近（通常指不超過(guò)3個(gè)月，不含3個(gè)月），市場(chǎng)利率變化對該投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著(zhù)影響；
（二）出售日或重分類(lèi)日之前已根據合同的約定收回該投資的幾乎所有本金（通常指超過(guò)該類(lèi)投資出售前本金總額的95%，不含95%）；
（三）出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預期不會(huì )重復發(fā)生且難以合理預期的事項所引起。此種情形主要包括：
1．出售源于被投資單位信用狀況嚴重惡化；
2．出售源于稅收法規取消了該投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著(zhù)減少了稅前可抵扣金額；
3．因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置（通常指出售一個(gè)分部等），為保持現行利率風(fēng)險頭寸或維持現行信用風(fēng)險管理政策，企業(yè)將該投資予以出售；
4．有關(guān)法規作出修改，對允許投資的范圍或特定投資品種的投資額度有重大調整，企業(yè)為此出售該投資；
5．監管部門(mén)要求大幅度增加核心資本，企業(yè)出售該投資以縮減持有至到期投資的規模；或要求大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率中的風(fēng)險權重，企業(yè)為此出售該投資。
第十六條 貸款和應收款項，指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項：
（一）將立即出售或于近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；
（二）初始確認時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；
（三）可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)（不包括發(fā)行方信用惡化的原因導致的結果）。
第十七條 可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及下列各類(lèi)資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)：
（一）貸款和應收款項；
（二）持有至到期投資；
（三）交易性金融資產(chǎn)。
第三章 嵌入衍生金融工具
第十八條 嵌入衍生金融工具，指嵌入到非衍生合同（以下簡(jiǎn)稱(chēng)主合同）中的衍生金融工具，該衍生工具使主合同的部分或全部現金流量，將按照特定利率、金融工具價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數、信用等級或信用指數，或類(lèi)似變量的變動(dòng)而發(fā)生調整，如嵌在購入的可轉換公司債券中的轉換權等。
第十九條 嵌入衍生金融工具符合以下全部條件的，應當從主合同中予以分拆，作為獨立的衍生金融工具處理：
（一）該嵌入衍生金融工具和主合同在經(jīng)濟特征及風(fēng)險方面不存在緊密關(guān)系；
（二）該嵌入衍生金融工具符合衍生金融工具定義。
嵌入衍生金融工具從主合同分拆后，主合同是金融工具的，應當按照本規定進(jìn)行處理。
第二十條 對于沒(méi)有活躍市場(chǎng)報價(jià)的嵌入衍生金融工具，企業(yè)應當按照混合工具整體的公允價(jià)值與主合同的公允價(jià)值之間的差額，確定該嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值。
第四章 金融工具確認和計量
第二十一條 企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。
第二十二條 企業(yè)收取金融資產(chǎn)未來(lái)現金流量的合同權利終止時(shí)，應當將該金融資產(chǎn)終止確認。
第二十三條 企業(yè)金融負債的現時(shí)義務(wù)全部或部分已解除時(shí)，才能終止確認該金融負債或其一部分。
第二十四條 企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應當按其公允價(jià)值計量。對于交易性金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易成本應當直接計入當期損益；對于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易成本應當計入初始計量金額。
第二十五條 交易成本，指可直接歸屬于取得或處置金融資產(chǎn)或承擔金融負債的新增外部成本。新增外部成本，指企業(yè)不購買(mǎi)、發(fā)行或處置某金融工具業(yè)務(wù)就不會(huì )發(fā)生的成本。
交易成本包括支付給代理機構、咨詢(xún)公司、券商的手續費和傭金，以及證券交易所代征的稅金及其他必要支出，不包括債券溢折價(jià)、融資費用和內部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。
第二十六條 企業(yè)應當按照下列規定對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續計量，且不扣除將來(lái)該金融資產(chǎn)處置時(shí)可能發(fā)生的交易成本：
（一）交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應當按公允價(jià)值計量；
（二）持有至到期投資，以及貸款和應收款項，應當按實(shí)際利率法，以攤余成本計量。
第二十七條 企業(yè)對交易性金融負債，應當按公允價(jià)值進(jìn)行后續計量；對其他負債應當按實(shí)際利率法，以攤余成本進(jìn)行后續計量。
第二十八條 金融資產(chǎn)或金融負債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應當按照下列規定進(jìn)行處理：
（一）交易性金融資產(chǎn)或金融負債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應當計入當期損益；
（二）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應當直接計入資本公積，直至該金融資產(chǎn)終止確認時(shí)再轉出，計入當期損益。
第二十九條 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債，在終止確認、發(fā)生減值或攤銷(xiāo)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益。
第三十條 企業(yè)在初始確認時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為交易類(lèi)，或將某金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負債；其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類(lèi)為交易類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負債，或貸款和應收款項。
第三十一條 持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額較大（通常指超過(guò)5%，不含5%），且不屬于第十五條所指例外情形，使該投資剩余部分仍作為持有至到期投資不恰當的，企業(yè)應當將該投資剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以重分類(lèi)日的公允價(jià)值結轉。在重分類(lèi)日，該剩余部分的攤余成本與其公允價(jià)值之間的差額，應當計入資本公積，直至該可供出售金融資產(chǎn)終止確認或發(fā)生減值時(shí)轉出，計入當期損益。
第三十二條 因持有意圖或能力等因素發(fā)生變化，或公允價(jià)值不再能夠可靠地計量，或持有期限已超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì )計年度，使金融資產(chǎn)或金融負債仍按公允價(jià)值計量不恰當時(shí)，企業(yè)應當將該金融資產(chǎn)或金融負債改按攤余成本計量。重分類(lèi)日，該金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價(jià)值作為其攤余成本。
原直接計入資本公積的該金融資產(chǎn)利得或損失，應當分別以下兩種情況處理：
（一）該金融資產(chǎn)有確定期限的，應當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計入當期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內，采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計入當期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì )計期間發(fā)生減值的，應當將原直接計入資本公積的相關(guān)利得或損失轉出，計入當期損益。
（二）該金融資產(chǎn)沒(méi)有確定期限的，仍作為資本公積，直至該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì )計期間發(fā)生減值或終止確認時(shí)轉出，計入當期損益。
第五章 金融資產(chǎn)減值
第三十三條 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。
企業(yè)所持國家發(fā)行的特別金融工具，如特別國債等，其名義收益率低于市場(chǎng)類(lèi)似工具收益率時(shí)，不表明該金融工具（資產(chǎn)）已發(fā)生減值。
第三十四條 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據，指金融資產(chǎn)初始確認后發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進(jìn)行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據，包括以下方面：
（一）發(fā)行人或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；
（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金時(shí)違約或逾期；
（三）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他方式的財務(wù)重組；
（四）因發(fā)行人發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續交易；
（五）有公開(kāi)的數據表明，某組金融資產(chǎn)雖無(wú)法辨認其中的單項資產(chǎn)的現金流量在減少，但總體評價(jià)后發(fā)現，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來(lái)，其預計未來(lái)現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所處行業(yè)不景氣、所在國家或地區失業(yè)率提高、抵押物價(jià)格明顯下降等；
（六）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無(wú)法收回初始投資成本；
（七）權益證券市價(jià)發(fā)生嚴重或持久性下跌；
（八）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據。
第三十五條 企業(yè)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。可收回金額應當通過(guò)對該金融資產(chǎn)的未來(lái)現金流量（不包括尚未發(fā)生的信用損失）按原實(shí)際利率折現確定，并考慮相關(guān)擔保物的價(jià)值（扣除預計處置費用等）。原實(shí)際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時(shí)計算確定的實(shí)際利率。企業(yè)的貸款、應收款項、持有至到期投資是浮動(dòng)利率金融資產(chǎn)的，在計算可收回金額時(shí)可采用合同規定的當期實(shí)際利率作為折現率。
第三十六條 企業(yè)對按攤余成本計量的金融資產(chǎn)計提減值準備，對單項金額重大的金融資產(chǎn)應當單獨計提減值準備；對單項金額不重大的金融資產(chǎn)可單獨計提減值準備，也可按類(lèi)似金融資產(chǎn)組合計提減值準備。
對不存在減值客觀(guān)證據的單項金融資產(chǎn)，應當包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險特性的金融資產(chǎn)組合內進(jìn)行減值測試；以單項為基礎計提減值準備的金融資產(chǎn)，不應當再包括在此類(lèi)金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。
第三十七條 按攤余成本計量的金融資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，應當沖減已計提的相關(guān)減值準備。該類(lèi)金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，不得轉回。
第三十八條 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認，原直接計入資本公積的公允價(jià)值下降形成的累計損失，應當予以轉出計入當期損益。累計損失是該可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本，扣除已收回本金和攤銷(xiāo)金額、發(fā)生減值時(shí)的公允價(jià)值和原計入損益的減值損失后的凈額。
第三十九條 劃分為可供出售金融資產(chǎn)的權益工具投資的減值損失一經(jīng)確認，不得通過(guò)損益轉回；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的債務(wù)工具的減值損失一經(jīng)確認，不得轉回。
第六章 公允價(jià)值確定
第四十條 公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況并自愿的交易雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償的金額。
第四十一條 金融工具存在活躍市場(chǎng)的，活躍市場(chǎng)中的報價(jià)應當用于確定其公允價(jià)值。活躍市場(chǎng)中的報價(jià)，指易于定期從交易所、行業(yè)協(xié)會(huì )、定價(jià)服務(wù)機構等獲得的價(jià)格，且代表了在公平交易中定期實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)交易的價(jià)格。
（一）在活躍市場(chǎng)上，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)或擬承擔的金融負債的報價(jià)，通常是現行出價(jià)；企業(yè)擬購入的金融資產(chǎn)或已承擔的金融負債的報價(jià)，通常是現行要價(jià)。
（二）企業(yè)持有可抵銷(xiāo)市場(chǎng)風(fēng)險的資產(chǎn)和負債時(shí)，應當采用市場(chǎng)中間價(jià)確定可抵銷(xiāo)市場(chǎng)風(fēng)險頭寸的公允價(jià)值；同時(shí)，用出價(jià)或要價(jià)作為確定凈敞口的公允價(jià)值。
（三）金融資產(chǎn)或金融負債沒(méi)有現行出價(jià)或要價(jià)，且最近交易后經(jīng)濟環(huán)境沒(méi)有發(fā)生重大變化的，企業(yè)應當采用最近交易的市場(chǎng)報價(jià)確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價(jià)值。
最近交易后經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化的，企業(yè)應當參考類(lèi)似金融資產(chǎn)或金融負債的現行價(jià)格或利率，調整最近交易的市場(chǎng)報價(jià)，以確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價(jià)值。
企業(yè)有足夠的證據表明最近交易的市場(chǎng)報價(jià)不是公允價(jià)值的，應當對最近交易的市場(chǎng)報價(jià)作出調整，以確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價(jià)值。
（四）金融工具組合的公允價(jià)值，應當根據該組合內單項金融工具的數量與單位市場(chǎng)報價(jià)共同確定。金融工具組合沒(méi)有市場(chǎng)報價(jià)，但該組合內各組成部分有市場(chǎng)報價(jià)的，應當以各組成部分的相關(guān)市場(chǎng)報價(jià)為基礎確定該金融工具組合的公允價(jià)值。
第四十二條 金融工具不存在活躍市場(chǎng)的，企業(yè)應當采用估值技術(shù)作為確定其公允價(jià)值的基礎。運用估值技術(shù)得出的結果，應當反映估值日在公平交易中進(jìn)行正常商業(yè)交易所采用的交易價(jià)格。估值技術(shù)包括參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具當前的公允價(jià)值、現金流量折現法和期權定價(jià)模型等。
企業(yè)應當選擇市場(chǎng)參與者普遍認同，且被以往市場(chǎng)實(shí)際交易價(jià)格驗證具有可靠性的估值技術(shù)，確定金融工具的公允價(jià)值。
（一）采用估值技術(shù)確定金融工具的公允價(jià)值時(shí)，應當盡可能使用市場(chǎng)參與者在金融工具定價(jià)時(shí)考慮的所有市場(chǎng)參數，包括無(wú)風(fēng)險利率、信用風(fēng)險、外匯匯率、商品價(jià)格、股價(jià)或股價(jià)指數、金融工具價(jià)格未來(lái)波動(dòng)率、提前償還風(fēng)險、金融資產(chǎn)或金融負債的服務(wù)成本等，盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數。
（二）企業(yè)應當定期使用金融工具的實(shí)際交易價(jià)格校正所采用的估值技術(shù)，并測試該估值技術(shù)的有效性。
（三）金融工具的交易價(jià)格應當作為其初始確認時(shí)的公允價(jià)值的最好證據，但有明確的證據表明同樣金融工具可觀(guān)察到的交易價(jià)格更公允，或基于只考慮可觀(guān)察到的市場(chǎng)參數的估值技術(shù)的估計結果更公允時(shí)，不應當采用交易價(jià)格作為初始確認時(shí)的公允價(jià)值。
第四十三條 企業(yè)初始取得或發(fā)行的金融資產(chǎn)或承擔金融負債的市場(chǎng)交易是確定金融資產(chǎn)或金融負債公允價(jià)值的基礎。
金融工具是債務(wù)工具的，其公允價(jià)值應當根據取得日或發(fā)行日的市場(chǎng)情況和當前市場(chǎng)情況，或其他類(lèi)似債務(wù)工具（即具有類(lèi)似的剩余期限、現金流量模式、標價(jià)幣種、信用風(fēng)險、擔保和利率基礎等）的當前市場(chǎng)利率確定。
第四十四條 活期性質(zhì)存款的公允價(jià)值，應當不少于存款人可支取時(shí)應付的金額。
第四十五條 企業(yè)采用未來(lái)現金流量折現法確定金融工具公允價(jià)值的，應當使用合同條款和特征實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的市場(chǎng)收益率作為折現率。金融工具的條款和特性，包括金融工具本身的信用質(zhì)量、合同規定采用固定利率計息的剩余期間、支付本金的剩余期間以及支付時(shí)采用的貨幣等。
沒(méi)有明確利率的短期應收款項和應付款項，如其現值與實(shí)際交易價(jià)格相差很小，可按實(shí)際交易價(jià)格計量。
第七章 附 則
第四十六條 企業(yè)應當在本規定試行之日，按下列原則進(jìn)行銜接處理：
（一）對本規定試行之日前沒(méi)有在資產(chǎn)負債表內反映的衍生金融工具，應在本規定試行之日按公允價(jià)值入賬，同時(shí)調整期初未分配利潤；如衍生金融工具已在資產(chǎn)負債表內反映但按歷史成本計量的，應在本規定試行之日改按公允價(jià)值計量，其公允價(jià)值與歷史成本之間的差額調整期初未分配利潤。
（二）原投資（不含權益法核算的股權投資）應在本規定試行之日分別劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項，或可供出售金融資產(chǎn)。
1．原投資劃分為交易或可供出售類(lèi)的，應在本規定試行之日將其調整為按公允價(jià)值計量，同時(shí)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額調整期初未分配利潤或資本公積。
2．原投資劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項的，應在本規定試行之日起計算實(shí)際利率，并在隨后的會(huì )計期間采用攤余成本計量；原對應的減值準備余額在本規定試行之日不作調整。
3．對原短期投資持有期間確認的利息或股利收入，應在本規定試行之日追溯調整，調整期初未分配利潤和資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。
（三）對于劃分為貸款和應收款項的信貸資產(chǎn)，應在本規定試行之日起計算實(shí)際利率，并在隨后的會(huì )計期間采用攤余成本計量，原對應的減值準備余額在本規定試行之日不作調整。
（四）對于嵌入衍生金融工具，如按本規定要求應與主合同分拆并單獨處理的，企業(yè)應在本規定試行之日將其與主合同分拆并單獨處理，但嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值確實(shí)難以合理確定的除外。
（五）對在本規定試行之日指定為交易性金融負債，應在本規定試行之日按公允價(jià)值計量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額調整期初未分配利潤。
（六）對于本條（一）至（五）涉及的交易或事項以外的交易或事項，均應自本規定試行之日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。
第四十七條 本規定由財政部負責解釋。
第四十八條 本規定自2006年1月1日起試行。
