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來(lái)源：廣西注冊會(huì )計師協(xié)會(huì ) 2010年4月2日  廣西天華編輯

中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )

關(guān)于加強會(huì )計師事務(wù)所

業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設的意見(jiàn)

　　為貫徹落實(shí)國務(wù)院辦公廳轉發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會(huì )計師行業(yè)的若干意見(jiàn)》（國辦發(fā)［2009］56號），深化會(huì )計師事務(wù)所深入開(kāi)展學(xué)習實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀(guān)活動(dòng)的成果，進(jìn)一步提高注冊會(huì )計師行業(yè)的執業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)行業(yè)科學(xué)發(fā)展，更好地服務(wù)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展，維護社會(huì )公眾利益，現就會(huì )計師事務(wù)所加強業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設提出以下意見(jiàn)。
　　一、充分認識加強業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設的重要性，牢固樹(shù)立質(zhì)量至上意識
　　執業(yè)質(zhì)量是會(huì )計師事務(wù)所的生命線(xiàn)，是注冊會(huì )計師行業(yè)維護公眾利益的專(zhuān)業(yè)基礎和誠信義務(wù)。加強業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設，制定并實(shí)施科學(xué)、嚴謹的質(zhì)量控制政策和程序，是保障會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量、實(shí)現行業(yè)科學(xué)健康發(fā)展的重要制度保障和長(cháng)效機制。會(huì )計師事務(wù)所要充分認識建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，對于保證注冊會(huì )計師執業(yè)水平，提高會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量，樹(shù)立行業(yè)專(zhuān)業(yè)形象和誠信形象，維護市場(chǎng)秩序和公眾利益的重要作用，牢固樹(shù)立質(zhì)量至上意識，高度重視和大力加強會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的建設和維護，更好地發(fā)揮經(jīng)濟鑒證作用。
　　建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是一項系統工程，涉及會(huì )計師事務(wù)所的方方面面，需要責任到位、投入到位、執行到位。會(huì )計師事務(wù)所應當按照《會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求，建立健全本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。
　　二、建立健全職業(yè)道德方面的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，確保職業(yè)道德守則執行到位
　　職業(yè)道德對于執業(yè)質(zhì)量具有重大影響。中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則明確規定，會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師應當遵循誠信原則、客觀(guān)和公正原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注，勤勉盡責，履行保密義務(wù)，并維護行業(yè)形象。會(huì )計師事務(wù)所應當制定職業(yè)道德方面的質(zhì)量控制政策和程序，確保職業(yè)道德守則執行到位。這方面的政策和程序應當能夠防止或發(fā)現違反職業(yè)道德的情形，明確要求會(huì )計師事務(wù)所人員將注意到的違反職業(yè)道德的情形告知會(huì )計師事務(wù)所，并對故意違反職業(yè)道德的人員予以懲處。
　　會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師應當在執行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)從形式上和實(shí)質(zhì)上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀(guān)性。在確定是否接受或保持某項業(yè)務(wù)，或者某一特定人員能否作為項目組成員時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所應當識別對獨立性的各種不利影響，并評價(jià)其嚴重程度，必要時(shí)采取防范措施。
　　會(huì )計師事務(wù)所應當建立執業(yè)的回避制度和關(guān)鍵審計合伙人輪換制度。對上市公司及其他涉及公眾利益的實(shí)體，在執行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時(shí)，要按照職業(yè)道德守則的規定定期輪換項目合伙人、項目質(zhì)量控制復核人員等關(guān)鍵審計合伙人。
　　三、建立健全客戶(hù)承接的風(fēng)險評估制度，從源頭上把好質(zhì)量關(guān)
　　會(huì )計師事務(wù)所應當制定客戶(hù)承接方面的政策和程序。在決定接受或保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)之前，謹慎進(jìn)行風(fēng)險評估，包括考慮會(huì )計師事務(wù)所及其人員自身能否勝任該項業(yè)務(wù)，是否具備執行業(yè)務(wù)所需的素質(zhì)、時(shí)間和資源，同時(shí)確保會(huì )計師事務(wù)所能夠遵守職業(yè)道德守則的相關(guān)要求。更為重要的是，會(huì )計師事務(wù)所應當根據具體情況制定政策和程序，考慮客戶(hù)的誠信情況，包括客戶(hù)主要股東、關(guān)鍵管理人員等的身份和商業(yè)信譽(yù)，客戶(hù)變更會(huì )計師事務(wù)所的原因，是否存在違法違規行為的跡象等等。通過(guò)將不誠實(shí)守信的客戶(hù)擋在門(mén)外，從源頭上保證會(huì )計師事務(wù)所的執業(yè)質(zhì)量。
　　四、建立健全人力資源制度，保障業(yè)務(wù)項目的高質(zhì)量投入
　　人才是會(huì )計師事務(wù)所加強風(fēng)險管理和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、切實(shí)履行社會(huì )責任的核心力量。會(huì )計師事務(wù)所應當以人為本，科學(xué)發(fā)展，積極落實(shí)人才發(fā)展戰略，根據自身的發(fā)展戰略和專(zhuān)業(yè)發(fā)展目標，制定實(shí)施科學(xué)、合理的人力資源政策和專(zhuān)業(yè)人才結構規劃，注重人力資源的有效使用、合理配置和戰略?xún)洌ＷC會(huì )計師事務(wù)所專(zhuān)業(yè)隊伍始終保持良好的職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。
　　會(huì )計師事務(wù)所應當為項目委派具備專(zhuān)業(yè)勝任能力并能夠遵守職業(yè)道德的人員。會(huì )計師事務(wù)所應當充分關(guān)注時(shí)間壓力對執業(yè)質(zhì)量可能造成的影響，并考慮自身的業(yè)務(wù)承接能力，采取相應的緩解措施。對每項業(yè)務(wù)，會(huì )計師事務(wù)所應當至少委派一名項目合伙人，并清楚界定項目合伙人的職責，確保項目合伙人具備相關(guān)的權限，同時(shí)，將這一情況與項目合伙人本人及客戶(hù)管理層和治理層進(jìn)行充分溝通，保證業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展，提高審計的效率和效果。
　　五、建立健全執業(yè)質(zhì)量復核制度，強化對涉及公眾利益和高風(fēng)險項目的獨立復核
　　會(huì )計師事務(wù)所應當建立嚴格的執業(yè)質(zhì)量復核制度，加強對所有業(yè)務(wù)項目的指導、監督和復核。對涉及公眾利益和高風(fēng)險的項目，要建立獨立復核制度（即項目質(zhì)量控制復核），由項目組成員以外的、具備適當經(jīng)驗和權限的人員，對項目組作出的重大判斷和得出的結論進(jìn)行客觀(guān)評價(jià)，為執業(yè)質(zhì)量把好最后一道關(guān)。
　　六、建立健全咨詢(xún)和意見(jiàn)分歧處理制度，保障業(yè)務(wù)報告的適當性
　　會(huì )計師事務(wù)所應當建立咨詢(xún)和意見(jiàn)分歧處理制度，對于項目組在業(yè)務(wù)執行中遇到的疑難問(wèn)題或爭議，確保能夠得到適當的咨詢(xún)；對于項目組內部、項目組與被咨詢(xún)者、項目組與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見(jiàn)分歧，確保能夠得到妥善處理和解決。只有意見(jiàn)分歧得到解決，才能出具業(yè)務(wù)報告。
　　七、建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面的自我監控制度，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度得到執行，并持續適當
　　會(huì )計師事務(wù)所應當制定監控政策和程序，對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度進(jìn)行不斷檢查和完善，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度中的政策和程序持續相關(guān)并且適合具體情況。
　　會(huì )計師事務(wù)所應當建立業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查與評價(jià)制度，以及相應的業(yè)務(wù)質(zhì)量責任追究機制。會(huì )計師事務(wù)所應當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(cháng)不得超過(guò)三年，在每個(gè)周期內，對每個(gè)項目合伙人，至少檢查一項已完成的業(yè)務(wù)。會(huì )計師事務(wù)所應當委派專(zhuān)人負責監控過(guò)程，對于監控過(guò)程中發(fā)現的缺陷及時(shí)采取補救措施，并將其作為會(huì )計師事務(wù)所內部培訓的重點(diǎn)，據此改進(jìn)會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。同時(shí)，保持投訴和指控渠道暢通，對于違反會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的人員，追究責任，并予以懲處。
　　八、明確業(yè)務(wù)質(zhì)量控制責任，培育以質(zhì)量為導向的執業(yè)文化
　　會(huì )計師事務(wù)所應當明確對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的領(lǐng)導責任，由主任會(huì )計師對會(huì )計師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度承擔最終責任。會(huì )計師事務(wù)所應當確保經(jīng)授權負責業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度具體運行的人員具備必要的專(zhuān)業(yè)勝任能力、良好的職業(yè)道德水準和權威性。同時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所應當將本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度傳達到每一個(gè)員工，并將遵守業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度情況與員工的業(yè)績(jì)評價(jià)、薪酬及晉升相掛鉤，培育并建立以質(zhì)量為導向的執業(yè)文化，夯實(shí)執業(yè)質(zhì)量的基礎。
　　九、各地協(xié)會(huì )要積極指導會(huì )計師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，監督業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的實(shí)施情況
　　各地注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )要以深入學(xué)習實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀(guān)活動(dòng)為契機，向會(huì )計師事務(wù)所傳達業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度對會(huì )計師事務(wù)所實(shí)現科學(xué)發(fā)展的重要性，積極指導會(huì )計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準則的要求建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并切實(shí)貫徹實(shí)施，提高執業(yè)質(zhì)量，防范執業(yè)風(fēng)險。要將會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的建立和執行情況作為執業(yè)質(zhì)量檢查的重點(diǎn)，幫助會(huì )計師事務(wù)所查缺補漏，對發(fā)現的問(wèn)題，限時(shí)整改，并對問(wèn)題嚴重的予以懲戒，督促會(huì )計師事務(wù)所建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要針對會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現的有關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面的共性問(wèn)題，編寫(xiě)案例，組織培訓，全面提升注冊會(huì )計師的執業(yè)水平和會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制水平。要以加強業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設為基礎，促進(jìn)會(huì )計師事務(wù)所的持續健康發(fā)展，更好地服務(wù)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的大局。