來(lái)源：財政部網(wǎng)站 2007年5月14日 廣西天華編輯
企業(yè)會(huì )計準則體系（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準則”）實(shí)施以來(lái)，經(jīng)過(guò)各方面的共同努力，較好實(shí)現了新舊轉換和平穩過(guò)渡，市場(chǎng)反映良好。新準則實(shí)施已過(guò)一個(gè)季度，為了深入貫徹新準則，針對近期上市公司、會(huì )計師事務(wù)所等方面提出的新準則執行中的問(wèn)題，企業(yè)會(huì )計準則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組進(jìn)行了討論，達成一致意見(jiàn)，現予發(fā)布（4月30日）。
一、問(wèn)：如何正確地對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量？
答：企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量，在符合新準則規定的條件下，才允許采用公允價(jià)值模式。同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量，不得同時(shí)采用兩種計量模式。
采用公允價(jià)值計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：
一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。“所在地”一般是指投資性房地產(chǎn)所在的大中型城市的城區。
二是企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計。“同類(lèi)或類(lèi)似的房地產(chǎn)”，對建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結構類(lèi)型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對土地使用權而言，是指同一城區、同一位置區域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。
不具備上述條件的，不得采用公允價(jià)值模式。
二、問(wèn)：如何正確地根據辭退福利計劃確認和計量應付職工薪酬？
答：（一）辭退福利是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補償，或為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。辭退福利必須同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，才能確認預計負債：
1．企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計劃或建議應當包括：擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數量；根據有關(guān)規定按工作類(lèi)別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間等。
辭退計劃或建議應當經(jīng)過(guò)董事會(huì )或類(lèi)似權力機構的批準，除因付款程序等原因使部分付款推遲至一年以上外，辭退工作一般應當在一年內實(shí)施完畢。
2．企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計劃或裁減建議。
（二）企業(yè)如有實(shí)施的職工內部退休計劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，但由于這部分職工未來(lái)不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上類(lèi)似于辭退福利的補償，符合上述辭退福利計劃確認預計負債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應當將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日的期間擬支付的內退人員工資和繳納的社會(huì )保險費等，確認為應付職工薪酬（辭退福利），不得在職工內退后各期分期確認因支付內退職工工資和為其繳納社會(huì )保險費而產(chǎn)生的義務(wù)。
（三）辭退工作在一年內實(shí)施完畢、補償款項超過(guò)一年支付的辭退計劃（含內退計劃），企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額進(jìn)行計量，計入當期管理費用。折現后的金額與實(shí)際應支付的辭退福利的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項時(shí)計入財務(wù)費用。應付辭退福利款項與其折現后金額相差不大的，也可不予折現。
三、問(wèn)：如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類(lèi)和會(huì )計處理？
答:交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場(chǎng)購入的股票、債券和基金等，應當分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上有報價(jià)且持有期限較短，應當按照公允價(jià)值計量，公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益。
可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類(lèi)。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。可供出售金融資產(chǎn)在初始確認時(shí)，應當按其公允價(jià)值以及交易費用之和入賬，公允價(jià)值變動(dòng)計入所有者權益，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下跌，應當將原計入所有者權益的公允價(jià)值下降形成的累計損失一并轉出計入當期損益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間實(shí)現的利息或現金股利，也應計入當期損益。
企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時(shí)，應當正確地進(jìn)行分類(lèi)，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類(lèi)情況，應當以正式書(shū)面文件記錄，并在附注中加以說(shuō)明。
四、問(wèn)：企業(yè)應當采用何種稅率計算確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債？
答：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應當按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率是指按照稅法規定，在暫時(shí)性差異預計轉回期間執行的稅率。
五、問(wèn)：企業(yè)按原制度核算的資本公積執行新準則后應當如何處理？
答：企業(yè)按照原制度核算的資本公積，執行新準則后應當分別下列情況進(jìn)行處理：
（一）原資本公積中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，執行新準則后仍應作為資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）進(jìn)行核算。
（二）原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權益項目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權投資準備，執行新準則后應當轉入新準則下按照權益法核算的長(cháng)期股權投資產(chǎn)生的資本公積（其他資本公積）。
（三）原資本公積中除上述以外的項目，包括債務(wù)重組收益、接受捐贈的非現金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、按照權益法核算的長(cháng)期股權投資因初始投資成本小于應享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計入資本公積的金額等，執行新準則后應在資本公積（其他資本公積）中單設“原制度資本公積轉入”進(jìn)行核算，該部分金額在執行新準則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。
六、問(wèn)：售后租回交易中，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額如何處理？出租人對經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵措施的，如提供免租期、承擔承租人的某些費用等，承租人和出租人應當如何處理？
答：（一）售后租回交易中，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應當記入“遞延收益”科目，售后租回交易認定為融資租賃的，記入“遞延收益”的金額應按租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分攤，作為折舊費用的調整。
售后租回交易認定為經(jīng)營(yíng)租賃的，記入“遞延收益”科目的金額，應在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進(jìn)行分攤，作為租金費用的調整。但有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達成的，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應當計入當期損益。
（二）出租人對經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應當分別下列情況進(jìn)行處理：
1．出租人提供免租期的，承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內，按直線(xiàn)法或其他合理的方法進(jìn)行分攤，免租期內應當確認租金費用；出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內，按直線(xiàn)法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內出租人應當確認租金收入。
2．出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進(jìn)行分配；承租人應將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內進(jìn)行分攤。
七、問(wèn)：企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時(shí)，因抵銷(xiāo)未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益在合并財務(wù)報表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應當確認遞延所得稅？母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認投資損失，執行新準則后在合并財務(wù)報表中如何列報？
答：（一）企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時(shí)，因抵銷(xiāo)未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規定確定的計稅基礎之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時(shí)調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
（二）執行新準則后，母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認投資損失，在合并資產(chǎn)負債表中應當沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報。
企業(yè)在編制執行新準則后的首份報表時(shí)，對于比較合并財務(wù)報表中的“未確認的投資損失”項目金額，應當按照企業(yè)會(huì )計準則的列報要求進(jìn)行調整，相應沖減合并資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項目。
八、問(wèn)： 2007年7月1日起執行新準則的證券投資基金，其持有的資產(chǎn)、負債和所有者權益以及實(shí)現的收入、發(fā)生的費用應當如何進(jìn)行會(huì )計處理和編制財務(wù)報告？如何實(shí)現新舊轉換？
答：證券投資基金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)基金）屬于獨立的會(huì )計主體，其資產(chǎn)、負債、所有者權益（基金凈值）、收入和費用等，應當按照新準則的規定進(jìn)行確認、計量和報告。
（一）基金持有的金融資產(chǎn)和承擔的金融負債，通常分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，應當采用公允價(jià)值進(jìn)行初始和后續計量，公允價(jià)值的變動(dòng)以及取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當期損益。
基金持有的除上述劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債之外的其他金融資產(chǎn)或金融負債，包括買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)和賣(mài)出回購金融資產(chǎn)款等，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號――金融工具確認和計量》等相關(guān)規定處理。
基金涉及金融資產(chǎn)轉移和套期保值的，應當分別執行《企業(yè)會(huì )計準則第23號――金融資產(chǎn)轉移》和《企業(yè)會(huì )計準則第24號――套期保值》。
（二）基金的所有者權益（基金凈值），是指基金的資產(chǎn)減去負債后的余額，包括實(shí)收基金、未分配利潤等。在基金募集、申購、轉換轉入、基金紅利再投資等時(shí)，應當增加相應的實(shí)收基金；在基金贖回或轉換轉出等時(shí)，應當減少相應的實(shí)收基金。基金在期末應當根據當期實(shí)現的凈利潤（或虧損）增加（或減少）未分配利潤；根據利潤分配數，減少未分配利潤。
（三）基金應當按照新準則的規定設置會(huì )計科目，并按照所附的報表格式定期編制財務(wù)報告。基金財務(wù)報告應當包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益（基金凈值）變動(dòng)表、附注和其他應當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。基金可以根據實(shí)際需要在不違反企業(yè)會(huì )計準則中確認、計量和報告規定的前提下自行設置相關(guān)會(huì )計科目。附注的編制應當遵循《企業(yè)會(huì )計準則第30號――財務(wù)報表列報》和《企業(yè)會(huì )計準則第37號――金融工具列報》及其應用指南等規定。
（四）基金在新舊轉換時(shí)，應當按照下列要求進(jìn)行處理：
在首次執行日，基金應當對所有資產(chǎn)、負債和所有者權益項目按照新準則進(jìn)行重新分類(lèi)、確認和計量，編制期初資產(chǎn)負債表。
因首次執行新準則而導致會(huì )計政策發(fā)生變更的，應當采用追溯調整法進(jìn)行處理，根據會(huì )計政策變更的累積影響數調整列報前期最早期初留存收益（未分配利潤），其他相關(guān)項目的期初金額和列報前期的比較數據也應一并調整。確定會(huì )計政策變更對列報前期影響數不切實(shí)可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開(kāi)始應用變更后的會(huì )計政策。在首次執行日確定會(huì )計政策變更對以前各期累積影響數不切實(shí)可行的，應當采用未來(lái)適用法處理。
（五）其他類(lèi)似基金或類(lèi)似于證券投資基金運作方式的產(chǎn)品（除企業(yè)年金基金），比照本意見(jiàn)進(jìn)行會(huì )計處理。
附錄：
一、基金會(huì )計科目表
二、基金資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益（基金凈值）變動(dòng)表格式
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