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　　隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的逐步建立，會(huì )計師事務(wù)所的發(fā)展異常迅速。由于我國會(huì )計師事務(wù)所起步較晚，相關(guān)法律又不夠完善，故因會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)不規范而引發(fā)的驗資不實(shí)糾紛案時(shí)有發(fā)生。上海一中院近年來(lái)受理的此類(lèi)案件就有6件。

　　驗資不實(shí)引發(fā)糾紛案件的特點(diǎn)

　　簽訂合同時(shí)，債權人對債務(wù)人資信狀況了解的來(lái)源，一是該債務(wù)人設立公司時(shí)的注冊資金是否到位，二是債務(wù)人工商年檢的審計報告是否屬實(shí)。而會(huì )計師事務(wù)所驗資不實(shí)，則易使債權人的利益難以保障，危害公開(kāi)、公平和公正的市場(chǎng)交易秩序。通過(guò)對上海市一中院審理的6起案件的分析，我們發(fā)現會(huì )計師事務(wù)所驗資不實(shí)案件主要有以下三個(gè)特點(diǎn)：

　　1．訴訟主體的多元性

　　案件被告既有因擅自收回所轄會(huì )計師事務(wù)所財產(chǎn)被判決承擔責任的區政府審計局，也有受當事人委托為其出具驗資報告的本市和外省市的會(huì )計師事務(wù)所。

　　2．債務(wù)糾紛的滯后性

　　驗資不實(shí)訴訟大多是因已發(fā)生的債務(wù)糾紛所引發(fā)的。債權人往往在發(fā)生債權債務(wù)糾紛后，才意識到會(huì )計師事務(wù)所的驗資是否真實(shí)。在此類(lèi)糾紛中，債權人一般并不直接追究驗資的會(huì )計師事務(wù)所的責任。但當債務(wù)人資不抵債時(shí)，債權人若發(fā)現債務(wù)人的注冊資本或年檢審計不實(shí)后，即將執行驗資的會(huì )計師事務(wù)所追加為被告。

　　3．承擔責任的補償性

　　因驗資的會(huì )計師事務(wù)所并非合同當事人，故對于債權人的損失，依法應由債務(wù)人清償；不足部分應先由負有出資義務(wù)的出資人補足；再有不足的，才由驗資不實(shí)的會(huì )計師事務(wù)所在驗資不實(shí)部分或者虛假資金證明金額范圍內，根據過(guò)錯大小承擔責任。

　　驗資不實(shí)的種種表現

　　1．企業(yè)設立時(shí)的驗資不實(shí)

　　主要表現形式為：第一，有的會(huì )計師事務(wù)所僅憑驗資申請人提交的無(wú)具體流動(dòng)資產(chǎn)內容的流動(dòng)驗資清單就作出驗資報告；第二，有的是驗資申請人與有關(guān)單位惡意作弊，故意提供給會(huì )計師事務(wù)所無(wú)法識別的虛假證明材料；第三，有的會(huì )計師事務(wù)所在驗資結束后就將驗資款按申請人的要求轉入案外人賬戶(hù)；第四，有的會(huì )計師事務(wù)所在驗資過(guò)程中未按規定編制工作底稿，在其執業(yè)過(guò)程中沒(méi)有形成相應的記錄，以致事后無(wú)法證明驗資的真實(shí)性和合法性。

　　2．企業(yè)年檢時(shí)的驗資不實(shí)

　　主要存在兩種情況：一是有的會(huì )計師事務(wù)所在為公司進(jìn)行年檢審計時(shí)，對應收賬款沒(méi)有實(shí)施必要的函證程序；二是沒(méi)有審計出股東抽逃注冊資金情況，從而讓該公司通過(guò)當年年檢。如上海一中院審理的上訴人上海某壓縮機有限公司與被上訴人江蘇某會(huì )計師事務(wù)所有限公司等原審被告買(mǎi)賣(mài)合同糾紛案中，股東馬某、陳某出資200萬(wàn)元設立徐州某空壓機銷(xiāo)售服務(wù)有限公司后，又將上述注冊資金劃入徐州市某化工物資經(jīng)銷(xiāo)處賬戶(hù)，然江蘇某會(huì )計師事務(wù)所有限公司卻在年度的財務(wù)報告中未審計出上述情況。

　　驗資不實(shí)引發(fā)糾紛案件產(chǎn)生的原因

　　1．申請人故意提供虛假的驗資材料

　　個(gè)別申請人在利益的驅動(dòng)下，為謀取“合法”注冊設立公司，故意用虛假的出資騙得會(huì )計師事務(wù)所的驗資證明。還有的企業(yè)設立者將同一財產(chǎn)多頭出資，騙取幾家會(huì )計師事務(wù)所的驗資報告等。

　　2．對申請人提供的材料僅作形式上的審查

　　我國有關(guān)審計實(shí)務(wù)的法規雖規定了“注冊會(huì )計師依法接受委托，對被審驗單位的實(shí)收資本（股本）及其相關(guān)財產(chǎn)、負債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審驗”。而涉案的6個(gè)會(huì )計師事務(wù)所僅只對申請人提供的材料作形式上的審查，如有的企業(yè)設立者以設備、材料、物資及其他財產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，高報價(jià)值，而會(huì )計師事務(wù)所僅憑境外的售貨憑證、報關(guān)單或國內購貨發(fā)票所列示的價(jià)格予以確認；有的企業(yè)設立者將租賃來(lái)的房屋、設備，賒購來(lái)的商品、材料當作自己的投資，會(huì )計師事務(wù)所僅對財產(chǎn)的實(shí)存性進(jìn)行核實(shí)，沒(méi)有進(jìn)一步對所有權進(jìn)行查驗即予確認；有的會(huì )計師事務(wù)所不重視備查類(lèi)工作底稿的索取、編制和查驗，以致在驗資過(guò)程中出現遺漏問(wèn)題；有的會(huì )計師事務(wù)所在驗資時(shí)對資產(chǎn)評估報告使用不當，對其過(guò)度依賴(lài)等。

　　3．違規抽逃資金，人為降低民事責任能力

　　在社會(huì )競爭激烈的今天，有的會(huì )計師事務(wù)所為了拉攏客戶(hù)，嚴重違反職業(yè)道德規范和法律規定，明知注冊資金不實(shí)，而出具驗資報告，從而引發(fā)糾紛的產(chǎn)生。有的主管部門(mén)則非依法律規定，非依法定程序抽取所轄會(huì )計師事務(wù)所的財產(chǎn)。如上海一中院審理的上訴人上海某實(shí)業(yè)公司與被上訴人某區審計局、上海某金屬材料有限公司買(mǎi)賣(mài)合同糾紛案，該區審計局所轄的某會(huì )計師事務(wù)所僅憑申請人提交的無(wú)具體流動(dòng)資產(chǎn)內容的流動(dòng)驗資清單及某貿易公司的證明，便作出了申請人貨幣資本25萬(wàn)元的驗資報告。因該事務(wù)所已被某區審計局歇業(yè)保結，且在存續期間，又被區審計局將事務(wù)所的辦公用房確定在自己名下，導致該事務(wù)所注冊資本由原來(lái)的200萬(wàn)元銳減至30萬(wàn)元，大幅度地降低了事務(wù)所對外獨立承擔民事責任的能力，該區審計局依法被判令在債務(wù)人清償不足部分并且在某會(huì )計師事務(wù)所抽取資產(chǎn)的數額范圍內對債權人承擔賠償責任。

　　防范驗資不實(shí)引發(fā)糾紛的幾點(diǎn)思考

　　1．加強技能培訓，提高隊伍業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　實(shí)踐證明，提高注冊會(huì )計師隊伍的職業(yè)素質(zhì)，是預防和減少驗資不實(shí)糾紛案件的關(guān)鍵。首先，會(huì )計師事務(wù)所在聘用注冊會(huì )計師時(shí)，要挑選和培養一些執業(yè)意識強、業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高的人員。其次，要組織注冊會(huì )計師學(xué)習相關(guān)的法律、法規，重點(diǎn)應放在職業(yè)道德教育上，領(lǐng)會(huì )其精神實(shí)質(zhì)。第三，要切實(shí)抓好注冊會(huì )計師的后續教育，定期進(jìn)行崗位培訓，增強其執行各類(lèi)驗資業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高其分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。

　　2．加強風(fēng)險教育，增強自我防范意識

　　驗資是一項風(fēng)險系數較高的工作，因此，應將風(fēng)險意識貫穿于驗資工作的每一個(gè)環(huán)節和每一個(gè)細節之中。在驗資的具體操作時(shí)，注冊會(huì )計師不能只局限于審查會(huì )計賬簿、會(huì )計報表和有關(guān)憑證。對大額的現金投入，應到金融部門(mén)調查取證；對量大、價(jià)高的實(shí)物投入，還應到現場(chǎng)勘察、點(diǎn)驗。對于眾多量少、價(jià)低、較難現場(chǎng)勘驗和實(shí)地調查的出資類(lèi)項，一定要求申請人提交充分的證明憑證后，才能夠予以確認。

　　3．加強客戶(hù)管理，完善內部管理機制

　　加強對客戶(hù)審驗是提高驗資質(zhì)量的前提。目前，我國會(huì )計師事務(wù)所對客戶(hù)普遍缺乏了解，有業(yè)務(wù)就接，是造成近年來(lái)驗資質(zhì)量有所下降的一個(gè)主要原因。防止和減少此類(lèi)糾紛的有效途徑，在于會(huì )計師事務(wù)所在與客戶(hù)簽訂合同前，一是對客戶(hù)的基本情況進(jìn)行調查，二是對有其他意圖的客戶(hù)應格外審慎。在實(shí)施審驗過(guò)程中，采用縝密有效的審驗程序和方法。如審驗知識產(chǎn)權、非專(zhuān)利技術(shù)和土地使用權等無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí)，重點(diǎn)應驗證其產(chǎn)權歸屬和作價(jià)的合理性；審驗凈資產(chǎn)出資時(shí)，應當審計與其有關(guān)的資產(chǎn)、負債項目，驗證凈資產(chǎn)出資額的真實(shí)性和合法性。同時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所還應進(jìn)一步完善內部管理，落實(shí)責任和復核工作底稿制度，即把每個(gè)項目的責任落實(shí)到人，以此督促注冊會(huì )計師盡量減少差錯，得出正確的結論；對驗資工作底稿進(jìn)行審閱和檢查，以便及時(shí)修改錯誤，支持正確的驗資結論。

　　4．加強宣傳力度，廣泛適應社會(huì )需求

　　眼下，上海的會(huì )計師事務(wù)所已逾百家，但會(huì )計師事務(wù)所在社會(huì )上的影響遠沒(méi)有律師事務(wù)所知名。哪一家會(huì )計師事務(wù)所信譽(yù)好，哪一位注冊會(huì )計師水平高，或哪一位注冊會(huì )計師在某一領(lǐng)域內業(yè)務(wù)精等，大都無(wú)人知曉，或無(wú)人認同。在廣闊的會(huì )計市場(chǎng)空間，規模不同的事務(wù)所可以申請不同的執業(yè)資格，從事不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)，即大所做大業(yè)務(wù)，小所做小業(yè)務(wù)，各有優(yōu)勢，各有發(fā)展，創(chuàng )建和宣傳各自的服務(wù)品牌，這必將促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)的合理分工，以及整個(gè)行業(yè)驗資水平的不斷提高。