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來(lái)源：審計署網(wǎng)站 2007年3月30日  廣西天華編輯

　　這些年來(lái)，部分國內外經(jīng)濟鑒證類(lèi)社會(huì )中介機構的造假丑聞不時(shí)被曝光，安達信會(huì )計事務(wù)所審計失敗導致“安然”公司破產(chǎn)，“銀廣廈”等上市公司報表造假及“中天勤”事務(wù)所舞弊。就是政府公共工程竣工決算，在經(jīng)歷工程造價(jià)事務(wù)所一審的基礎上，往往又要被國家審計機關(guān)二審擠掉若干“水份”。有的還因為國有資產(chǎn)被中介機構低評漏評，國有企業(yè)慘遭賤賣(mài)流失，國家審計機關(guān)不得不以“消防隊”角色再次介入，平息群體性糾紛。這樣的事例可謂屢見(jiàn)不鮮。可以說(shuō)，社會(huì )公眾對社會(huì )中介機構執業(yè)質(zhì)量的輕信和焦慮，開(kāi)始從部分和個(gè)別殃及到整個(gè)行業(yè)。人們不禁要問(wèn)，中介機構這是怎么了？

　　■　執業(yè)質(zhì)量高低兩重天

　　[案例一]蘇北某區政府旗下的房地產(chǎn)公司，曾經(jīng)享受到了政府土地出讓金、規費減免等多項政策優(yōu)惠，且開(kāi)發(fā)了多個(gè)商品住宅小區，每年平均上繳稅金111.47萬(wàn)元，還先后注冊成立了建材、物業(yè)和裝潢三個(gè)分公司。就是這樣一個(gè)在當地地產(chǎn)界“響當當”的國有企業(yè)，進(jìn)入改制程序，對所有資產(chǎn)進(jìn)行評估后，某會(huì )計事務(wù)所卻給出了賬面負資產(chǎn)為847萬(wàn)元的虛假結論。此結論報經(jīng)該區改革領(lǐng)導小組研究時(shí)，遭到普遍質(zhì)疑。會(huì )議決定由該區審計局對中介機構的評估結果，進(jìn)行一次監審和復核。審計部門(mén)經(jīng)過(guò)一番嚴謹細致的工作，摸清了該企業(yè)至少有凈資產(chǎn)300余萬(wàn)元的家底。在此基礎上，該區政府公有資產(chǎn)管理部門(mén)重新委托另一家中介事務(wù)所，對該公司的資產(chǎn)再次進(jìn)行評估。并要求審計部門(mén)全程監督，確保審計質(zhì)量無(wú)差錯。新聘的中介機構敬畏審計部門(mén)已經(jīng)掌握的結論，認真細致地開(kāi)展評估工作，同時(shí)，加強與審計部門(mén)的溝通和協(xié)作。最終，得出了與審計部門(mén)基本沒(méi)有出入的結論：企業(yè)凈資產(chǎn)為335萬(wàn)元。與第一次評估的結果，整整相差1282萬(wàn)元。

　　[案例二]蘇北某市中學(xué)新校區工程總投資近億元。按常規，都是教育主管部門(mén)委托工程造價(jià)事務(wù)所先行審計，審計部門(mén)進(jìn)行二次審計，再結算工程費用。但由于一、二審之間存在時(shí)差，一些建設和施工單位以時(shí)過(guò)境遷、資料缺失為名，故意設障，規避?chē)覍徲嫛Ｔ撌袑徲嬀忠罁褂秘斦再Y金且投資額在30萬(wàn)以上的工程項目，一律報經(jīng)審計部門(mén)審計的規定，爭取到了國家審計直接介入一審。該市審計局擇優(yōu)聘請8家中介機構，加上該局的5名工作人員，組成了一支25人、涵蓋土建、安裝、裝潢、鋼筋翻樣專(zhuān)業(yè)的合成審計組。且采用全地點(diǎn)、全方位、全時(shí)段和全員額管理的封閉審計形式，用時(shí)45天，對12個(gè)單項工程進(jìn)行工程決算審計，共核減工程款3580.76萬(wàn)元，核減率達28%。審計部門(mén)按工程核減額的5%支付審計費用，將誠信和質(zhì)量綁在一起。審計部門(mén)對每個(gè)中介機構的審計工作量都平均分配，同一類(lèi)型的工程必須由多個(gè)中介機構共同實(shí)施，經(jīng)自我復核、中介機構交叉復核、審計組成員復核的“三級”復核制，及時(shí)發(fā)現和控制重大偏差。中介機構審計人員與施工單位人員核對工程量，到現場(chǎng)勘量，一律要有審計部門(mén)工作人員在場(chǎng)。一位中介行業(yè)的職員說(shuō)，如果不是采取這種模式，我們不會(huì )服從審計局的管理和指揮，這項工程也不會(huì )核減掉3000多萬(wàn)元，最多核掉千把萬(wàn)，就算不錯了。

　　■　板子不可全打中介

　　提及中介機構的誠信和質(zhì)量痼疾，某市會(huì )計界一位不愿透露姓名的人士，道出了其中的玄機：中介機構執業(yè)質(zhì)量低下，有客觀(guān)原因，如被審計單位財務(wù)造假水平高超，審計發(fā)現不了問(wèn)題；相關(guān)會(huì )計準則和法律制度滯后于企業(yè)的創(chuàng )新業(yè)務(wù)，審計無(wú)法從制度和技術(shù)角度鑒證報表的真實(shí)性。當然，也有主觀(guān)原因，其中最主要的一點(diǎn)，就是自負盈虧的企業(yè)與生俱來(lái)的逐利本性。

　　談到這一點(diǎn)，他似乎顯得很是無(wú)奈：“目前，我國缺乏必要的民事賠償機制，受虛假財務(wù)信息誤導產(chǎn)生的損失，無(wú)法得到相應的經(jīng)濟賠償，違規的巨大利益往往驅使中介機構鋌而走險。加之，社會(huì )中介業(yè)務(wù)僧多粥少，為搶奪客戶(hù)，事務(wù)所競相壓價(jià)。出于獲取利益最大化的目的，不得不壓降時(shí)間、人力、交通等成本支出，甚至干脆省略必要的審計程序，加劇了誠信和質(zhì)量風(fēng)險。”

　上述兩個(gè)案例便是最好注腳。在房地產(chǎn)公司的審計中，審計部門(mén)按照完整的土地批文，整理出樓盤(pán)清單，以地找房。然后，深入16處現場(chǎng)逐棟逐戶(hù)清點(diǎn)，查出漏評凈資產(chǎn)120多萬(wàn)元。一位中介機構的職員說(shuō)，這樣費時(shí)費力，叫我們喝西北風(fēng)去啊！在中學(xué)的工程審計中，中介機構的審計人員在確定樓層板底粉刷屬隱蔽工程工程量時(shí)，對12棟樓逐一開(kāi)鑿檢測，發(fā)現有11處工程未做板底粉刷，僅此一項就核減工程造價(jià)56.09萬(wàn)元。中介機構的職員解釋賣(mài)力干活的動(dòng)因，用了八個(gè)字：多核多得，舞弊白干。

　　那么，中介機構的質(zhì)量和誠信叫人始終放心不下，還有沒(méi)有其他根源呢？筆者從接觸到的大量審計信息來(lái)看，其中不乏真知灼見(jiàn)：體制機制存在缺陷。以國有資產(chǎn)評估為例。國務(wù)院國資委1991年發(fā)布的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》規定，國有資產(chǎn)占有單位有拍賣(mài)、出售、轉讓、清算等行為的，應當進(jìn)行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估的占有單位，經(jīng)其主管部門(mén)審查同意后，應當向同級國有資產(chǎn)管理行政主管部門(mén)提交資產(chǎn)評估立項申請書(shū)。在收到準予資產(chǎn)評估立項通知書(shū)后，可以委托資產(chǎn)評估機構評估資產(chǎn)。1992年由國家物價(jià)局、國家國有資產(chǎn)管理局發(fā)布的《資產(chǎn)評估收費管理暫行辦法》還規定，資產(chǎn)評估收費實(shí)行誰(shuí)委托誰(shuí)付費的原則。資產(chǎn)評估機構可以在規定收費標準范圍以?xún)龋c委托單位商定收費額。

　　“國有企業(yè)聘請那家資產(chǎn)評估機構，評估費給多少，都是自己說(shuō)了算。利益的韁繩牽在國有企業(yè)手上，中介機構迎合其不合理的需求，獨立性喪失，內部質(zhì)量控制體系形同虛設，也就自然不過(guò)了。現在看，這些規定顯然已不合時(shí)宜，一日不動(dòng)大的手術(shù)，中介機構的質(zhì)量一日得不到根本好轉。”一位審計同行分析說(shuō)，正是這種弊端的長(cháng)期存在，一些中介機構與被審計單位串通一氣，相互勾結，造成國有資產(chǎn)大量流失，才會(huì )屢屢發(fā)生。前面提到的房地產(chǎn)公司，為了造出賬面為負資產(chǎn)的假象，竟在一個(gè)月里，調整盈虧1300萬(wàn)元，中介機構查賬時(shí)竟裝聾作啞。在對一門(mén)面房資產(chǎn)評估時(shí)，中介機構取下限標準，得出資產(chǎn)120萬(wàn)元的結論。審計部門(mén)提出這一資產(chǎn)年租金就達15萬(wàn)元，8年后可以收回價(jià)值，顯屬低評。中介機構不得不將房屋重置價(jià)格調高為160萬(wàn)元。“這些不正常現象，背后隱藏著(zhù)什么問(wèn)題，不言而喻。國有企業(yè)資產(chǎn)評估如此，其他的如政府公共工程竣工決算審計等，也同樣存在審計程序、付款方式、資源配置等體制機制性問(wèn)題。”一位參加上述審計項目的審計人員如是說(shuō)。

　　審計署李金華審計長(cháng)在中國科學(xué)與人文論壇的演講上指出，現在，我們國家的監督力量是很多的，但沒(méi)有整合好。被監督對象出了問(wèn)題，也不用追究監督部門(mén)責任。同樣，中介機構屢出誠信質(zhì)量問(wèn)題，也暴露了監管方面的薄弱。據了解，目前，承擔中介機構監管職責的部門(mén)有審計、財政、國資、證監、注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )等等。審計機關(guān)依法可以對社會(huì )審計機構出具的，屬于審計機關(guān)審計監督對象的審計報告進(jìn)行核查，但監督面狹窄，而且查出的問(wèn)題還要移送財政部門(mén)處理。注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )，是隸屬財政部門(mén)的行業(yè)管理組織，職責雖然較多，但是，由于不掌握中介機構的人權和財權，也沒(méi)有直接的處罰權，而且還要靠中介機構的會(huì )費維持運轉，所以，監管往往也失之于軟。財政、證監部門(mén)對中介機構雖然握有“生殺予奪”的處罰權，但對違規的懲處“震懾”力不大。如對“中天勤”會(huì )計師事務(wù)所造假案，只吊銷(xiāo)兩名簽字注冊會(huì )計師的資格和中天勤會(huì )計師事務(wù)所的執業(yè)資格，并會(huì )同證監會(huì )吊銷(xiāo)其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，追究中天勤會(huì )計師事務(wù)所負責人的責任。沒(méi)有判令其賠償經(jīng)濟損失，在經(jīng)濟上給予重罰。透過(guò)上述兩起審計案例，不難看出，中介機構的質(zhì)量和誠信有著(zhù)相當大的可塑性和成長(cháng)性，關(guān)鍵是監管機制和組織方式要有力可行。

　　■　改革是惟一出路

　　“中介機構執業(yè)質(zhì)量和誠信問(wèn)題，牽一發(fā)動(dòng)全身，危害不可小覷。不僅給中介機構的生存發(fā)展形成沖擊，更嚴重的是，經(jīng)其出具的虛假審計報告，在股民使用后，會(huì )造成投資的失敗；在政府部門(mén)使用后，會(huì )造成國有資產(chǎn)和稅收的流失。一些中介機構多少年前惹下的官司，現在還要牽連國家審計機關(guān)。”與業(yè)內人士聊中介機構的執業(yè)質(zhì)量問(wèn)題，大家都有切膚之痛。

　　一位參加過(guò)會(huì )計事務(wù)所審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查的專(zhuān)業(yè)人士認為，要想滅絕中介機構天然的逐利本性，無(wú)異于緣木求魚(yú)。但是，有關(guān)部門(mén)可以讓利益的杠桿轉身，將中介機構的逐利本性約束在一定的框框內，并且用科學(xué)的游戲規則來(lái)組織各方博弈。比如，有些地方完善了有關(guān)評估和監管制度，由資產(chǎn)占用單位委托改為國有資產(chǎn)出資人委托，將國有企業(yè)的資產(chǎn)評估權收回到國資部門(mén)，并且從己改制企業(yè)的凈收益和財政預算資金安排中，統籌審計費用，實(shí)行國資部門(mén)委托國資部門(mén)付費。據報道，從2006年11月開(kāi)始，南京市國資委率先在國內實(shí)行統一委托審計。向社會(huì )公開(kāi)招聘信息，經(jīng)過(guò)審計、財政、監察等部門(mén)組成的專(zhuān)家組評審，選定了22家審計中介機構，由國資委和中介簽訂合同。統一委托審計屬下300多家國企，涉及2000多億資產(chǎn)總額。有些地方更是扎緊了監管的樊籬，付費前，不僅要經(jīng)過(guò)國資部門(mén)的復核關(guān)，而且還要經(jīng)過(guò)國資部門(mén)聘請的專(zhuān)家評審關(guān)，在確認中介機構履行責任后，國資部門(mén)才“掏腰包”。這樣，中介機構勢必要圍著(zhù)國資部門(mén)的指揮棒轉，對國資部門(mén)負責，無(wú)形中斬斷了與企業(yè)的利益勾聯(lián)鏈條。

　　不少審計機關(guān)也開(kāi)始意識到制度機制體制方面的缺陷，一方面，創(chuàng )新審計模式，掌握審計話(huà)語(yǔ)權。如江蘇省審計系統改變事后的政府投資項目竣工決算審計模式，廣泛運用了全程跟蹤審計模式，直至今天的駐場(chǎng)審計模式。這種類(lèi)似于體育比賽中“貼身防守”般的審計模式，規避了二審的尷尬和被動(dòng)，主導了社會(huì )審計資源，使審計監督覆蓋了從工程招投標、合同簽訂、設計、變更、設備材料的進(jìn)出、隱蔽工程等，直到工程款支付的全過(guò)程。不僅節約了大量建設資金，而且極大地控制了腐敗的發(fā)生率。有關(guān)媒體將這一亮點(diǎn)比喻為：腐敗多發(fā)地帶中的一塊“綠島”。另一方面，通過(guò)積極的作為，促成政府出臺地方性法規。如以政府文件形式規定，投資總額達到30萬(wàn)的，將由審計部門(mén)實(shí)行必審，低于這個(gè)數額的，將由審計部門(mén)實(shí)行抽審。財政部門(mén)退居下游，預留25%以上的工程款，等工程審計結束后方可結清，并列入工程招標文件和工程承發(fā)包合同。這樣，就為審計部門(mén)直接進(jìn)入一審，掃清了體制和法制上的障礙。

　　“中介機構的執業(yè)質(zhì)量和誠信問(wèn)題，不是哪一個(gè)部門(mén)解決得了的。”某市政協(xié)一位政協(xié)委員專(zhuān)門(mén)做過(guò)中介機構的方面的提案。他建議，政府應當走向前臺，將各種監管力量整合到一起，成立類(lèi)似經(jīng)濟責任審計五部門(mén)聯(lián)席會(huì )議制度，明確分工，各司其責，減少重復，使中介機構的質(zhì)量管理、培訓、檢查、監督、處理、處罰、問(wèn)責形成“流水作業(yè)”。還要對魚(yú)龍混雜的中介機構進(jìn)行清理整頓，對執業(yè)質(zhì)量差，信譽(yù)度低的中介機構，建立黑名單制度，吊銷(xiāo)其執業(yè)資質(zhì)，直至將其逐出當地市場(chǎng)。同時(shí)，也要象建設領(lǐng)域建立有形的招投標市場(chǎng)那樣，建立社會(huì )審計業(yè)務(wù)招投標市場(chǎng)，實(shí)行公開(kāi)、公平、公正競爭。還有必要建立廣覆蓋的征信系統，使“打一槍換一個(gè)地方”，改頭換面的中介機構，退出后難以到別處立足生存。

　　這位委員還支招，目前，大多數中介機構的注冊資本僅為30萬(wàn)元，這就意味著(zhù)最高賠償也就是30萬(wàn)元。所以，應加快中介機構的改制步伐，大力發(fā)展合伙制事務(wù)所，做大做強，并且出臺相關(guān)的賠償法律。這樣，一旦審計失敗或誠信缺失，就應當承擔全體投資者或政府的全部或是部分損失，促使其保持足夠的職業(yè)謹慎心和責任心。這一會(huì )計界多年的呼聲，在2006年12月28日終于有人應和。國內上海立信、中天華正、廣州羊城三家本土會(huì )計師事務(wù)所，宣告聯(lián)合組建成立上海立信長(cháng)江會(huì )計管理有限公司。新公司規模將達到2000名員工、5億元左右的業(yè)務(wù)總收入，在業(yè)務(wù)上直接和國際“四大”形成競爭。

　　2001年，全國各地先后完成了會(huì )計師、稅務(wù)師、評估師注冊事務(wù)所等經(jīng)濟鑒證類(lèi)社會(huì )中介機構與政府部門(mén)的脫鉤改制任務(wù)，社會(huì )審計機構缺乏獨立性，“亂辦、亂管、亂執業(yè)”， 引發(fā)經(jīng)濟糾紛爆炸式增長(cháng)，嚴重擾亂經(jīng)濟秩序的問(wèn)題得到了較大改觀(guān)。時(shí)宜勢移，隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展，社會(huì )中介機構身上又出現了新的矛盾和問(wèn)題，有的已到了非解決不行的地步了。怎么辦？惟有改革，改革，再改革。