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來(lái)源：中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )  2010年8月25日  廣西天華編輯

為了保持與國際審計準則的持續全面趨同，進(jìn)一步規范注冊會(huì )計師執業(yè)行為，提高執業(yè)質(zhì)量，維護社會(huì )公眾利益，針對國際審計準則的新變化以及我國審計實(shí)務(wù)需要解決的新問(wèn)題，中注協(xié)正在對中國注冊會(huì )計師審計準則進(jìn)行全面修訂。本次修訂共涉及38項審計準則，在發(fā)布第一次公開(kāi)征求意見(jiàn)稿后，收到了來(lái)自國務(wù)院有關(guān)部委、地方協(xié)會(huì )、會(huì )計師事務(wù)所、審計準則委員會(huì )委員以及香港會(huì )計師公會(huì )的反饋意見(jiàn)。從反饋意見(jiàn)總體情況看，各方對修訂審計準則的做法表示高度肯定，認為第一次征求意見(jiàn)稿保持了與國際審計準則的動(dòng)態(tài)趨同，體現了準則明晰化的要求，解決了當前審計實(shí)務(wù)中迫切需要解決的問(wèn)題，更加符合我國注冊會(huì )計師執業(yè)的需要，同時(shí)也提出許多修改建議和意見(jiàn)。中注協(xié)根據各方反饋意見(jiàn)進(jìn)行逐條研究和論證，對審計準則作出了全面修改，并于今年6月將修改后的審計準則及應用指南向會(huì )計師事務(wù)所定向征求意見(jiàn)。第二次征求意見(jiàn)稿即是在以上工作基礎上完成的。

修訂后的審計準則體系具有下列特點(diǎn)：

一、提高準則理解和執行的一致性

本次修訂充分借鑒了國際審計準則明晰項目的成果，對全部38項審計準則按照新的體例結構進(jìn)行了改寫(xiě)。一是科學(xué)設定審計工作目標。每項準則都單設一章“目標”，明確提出注冊會(huì )計師執行該準則時(shí)應實(shí)現的目標，發(fā)揮“目標”對審計工作的導向作用。二是明確審計工作要求。每項準則中都單設一章“要求”，“要求”是注冊會(huì )計師實(shí)現目標的規定動(dòng)作，統一以“注冊會(huì )計師應當”表述。三是重塑結構。修訂后的準則由“總則”、“定義”、“目標”、“要求”和“附則”等5部分構成。原審計準則中的解釋說(shuō)明材料作為應用指南。按照新的體例結構改寫(xiě)后的審計準則體系，有利于提高審計準則理解和執行的一致性，有利于監管機構開(kāi)展更有針對性的監管工作。

二、全面體現風(fēng)險導向審計

修訂后的審計準則進(jìn)一步強化風(fēng)險導向審計的思想，除修訂核心風(fēng)險審計準則外，對其他審計準則作出修改，將風(fēng)險導向審計理念全面徹底地貫徹到整套審計準則中。例如，對關(guān)聯(lián)方、會(huì )計估計、公允價(jià)值、對被審計單位使用服務(wù)機構的考慮等準則，強化重大錯報風(fēng)險的風(fēng)險識別、評估和應對，擺脫原來(lái)的審計程序導向思維；對函證、分析程序等準則，從風(fēng)險識別、評估和應對的高度要求注冊會(huì )計師考慮是否實(shí)施及如何實(shí)施這些程序；對特殊目的審計報告類(lèi)準則，在描述注冊會(huì )計師所做審計工作時(shí)強調風(fēng)險導向審計思想等。本次修訂后，風(fēng)險導向審計理念將充分體現到整套審計準則體系中的每一項審計準則中，避免了準則體系的內在不一致。

三、增強識別舞弊風(fēng)險的有效性

修訂后的審計準則體現了先進(jìn)實(shí)務(wù)，增強了注冊會(huì )計師發(fā)現舞弊的能力，提高了審計的有效性。特別是在關(guān)聯(lián)方、會(huì )計估計和公允價(jià)值、集團審計等舞弊高發(fā)領(lǐng)域，修訂后的審計準則既進(jìn)一步明確了工作要求，又細化了對注冊會(huì )計師的指導，要求注冊會(huì )計師按照風(fēng)險導向審計的要求，合理運用職業(yè)判斷，識別、評估和應對這些領(lǐng)域的舞弊風(fēng)險。例如，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》在會(huì )計師事務(wù)所是否擔綱集團審計、對集團組成部分財務(wù)信息執行工作的程度、如何了解和測試集團層面控制、如何檢查合并過(guò)程、如何與分支機構審計人員實(shí)現有效溝通等方面，提供了詳細的指導。

四、加強與治理層的有效溝通

公司治理層和注冊會(huì )計師在健全完善公司治理結構中都扮演著(zhù)重要的角色，兩者在對管理層編制的財務(wù)報表進(jìn)行監督方面具有共同的關(guān)注點(diǎn)。基于這一點(diǎn)，修訂后的審計準則一方面規范了治理層在監督財務(wù)報告中的職責和作用，明確管理層與治理層在財務(wù)報告方面的不同職責；另一方面，要求注冊會(huì )計師就審計工作中遇到的重大困難、對被審計單位會(huì )計處理質(zhì)量的看法、審計過(guò)程中發(fā)現的錯報、違反法規行為、舞弊等及時(shí)與治理層溝通，同時(shí)要求注冊會(huì )計師向治理層和管理層恰當通報在審計過(guò)程中識別出的、值得治理層和管理層關(guān)注的內部控制缺陷。

五、增強對小型企業(yè)審計的相關(guān)性

修訂后的審計準則取消了現行的《中國注冊會(huì )計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》，而是在每項應用指南中增加了“對小型被審計單位的特殊考慮”部分，顯著(zhù)增強了對審計小型企業(yè)的指導力度，有效提高了審計準則的適用性。一是更加強調運用職業(yè)判斷，著(zhù)重于要求注冊會(huì )計師在審計工作中解決問(wèn)題，而非細化注冊會(huì )計師應當執行的具體審計程序。這為注冊會(huì )計師根據小型企業(yè)的特點(diǎn)，“因地制宜”地設計和實(shí)施審計程序提供了基礎。二是針對中小型企業(yè)的組織結構和商業(yè)交易相對簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，多次強調小型企業(yè)審計在總體上相對簡(jiǎn)單易行，并提供切實(shí)有效的指導。三是針對如何以有效率和效果的方式執行審計工作，從如何遵守審計準則的要求、組織審計工作、編制審計工作底稿等方面，為小型企業(yè)審計提供詳細的指引。

六、保持與國際審計準則的持續全面趨同

修訂后的審計準則保持了與國際審計準則的持續全面趨同。在審計準則的內容上，修訂后的審計準則充分采用了國際審計準則所有的基本原則和核心程序，在審計的目標與原則、風(fēng)險的評估與應對、審計證據的獲取和分析、審計結論的形成和報告，以及注冊會(huì )計師執業(yè)責任的設定等所有重大方面，與國際審計準則保持一致。