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《2008年度會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查方案》已經(jīng)第六次執業(yè)質(zhì)量檢查委員會(huì )工作會(huì )議審議通過(guò)，現公布如下：

 

2008年度會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查方案

 

為了加強注冊會(huì )計師行業(yè)自律性監管工作，幫助、指導和督促會(huì )計師事務(wù)所提高執業(yè)質(zhì)量水平，確保新準則體系的貫徹落實(shí)。根據《中國人民共和國注冊會(huì )計師法》第三十七條的規定，以及中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )《會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量檢查制度（修訂版）》和中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )《關(guān)于開(kāi)展2008年度會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》（會(huì )協(xié)[2008] 28號）要求，依法對事務(wù)所的職業(yè)道德、質(zhì)量控制和執業(yè)質(zhì)量開(kāi)展行業(yè)自律性的檢查工作，并制定本實(shí)施方案。

一、 業(yè)務(wù)檢查的目的和意義

通過(guò)對會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量執行情況等內容進(jìn)行檢查，推進(jìn)行業(yè)自律體制的建設，促進(jìn)注冊會(huì )計師規范執業(yè)。執業(yè)質(zhì)量檢查工作主要是以幫助、教育、督促會(huì )計師事務(wù)所（以下稱(chēng)“事務(wù)所”）、注冊會(huì )計師提高職業(yè)道德和執業(yè)質(zhì)量為目的，旨在及時(shí)發(fā)現和“診斷”事務(wù)所在內部管理、執業(yè)質(zhì)量、質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題和缺陷，并圍繞這些問(wèn)題進(jìn)行互動(dòng)式的溝通、交流和探討，剖析存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)方案，與注冊會(huì )計師共同分析、化解執業(yè)中存在的問(wèn)題，從而使事務(wù)所能夠認識到存在的問(wèn)題并有機會(huì )修正，以保障會(huì )計準則和審計準則體系的順利實(shí)施，遏制事務(wù)所無(wú)序競爭行為，提高行業(yè)的整體素質(zhì)具有重要意義。開(kāi)展執業(yè)質(zhì)量檢查，是協(xié)會(huì )監督與服務(wù)雙重功能的體現，使同行之間加強了聯(lián)系、溝通、增進(jìn)了解和得到互相學(xué)習的機會(huì )。

本年度檢查對象是新設立的事務(wù)所、變更主要股東和隨機地域檢查的事務(wù)所。根據區注協(xié)2008年度工作計劃和中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的整體部署， 2008年度計劃安排對20家事務(wù)所進(jìn)行執業(yè)質(zhì)量的檢查，其中，新批準設立的事務(wù)所11家，變更主要股東的事務(wù)所2家，隨機地域檢查的事務(wù)所7家。具體擬定被檢查的會(huì )計師事務(wù)所是：廣西南寧求實(shí)聯(lián)合會(huì )計師事務(wù)所、廣西天紅會(huì )計師事務(wù)所、南寧鑫廣域會(huì )計師事務(wù)所、廣西思永會(huì )計師事務(wù)所、廣西同瑞會(huì )計師事務(wù)所、南寧市博浩聯(lián)合會(huì )計師事務(wù)所、南寧市兆元聯(lián)合會(huì )計師事務(wù)所、廣西德實(shí)會(huì )計師事務(wù)所、北海崇德聯(lián)合會(huì )計師事務(wù)所、廣西潤誠會(huì )計師事務(wù)所、廣西華信會(huì )計師事務(wù)所，南寧錦源聯(lián)合會(huì )計師事務(wù)所、欽州中恒聯(lián)合會(huì )計師事務(wù)所、桂林陽(yáng)光聯(lián)合會(huì )計師事務(wù)所、廣西立信會(huì )計師事務(wù)所、廣西嘉誠達會(huì )計師事務(wù)所、廣西同德會(huì )計師事務(wù)所、華寅會(huì )計師事務(wù)所廣西分所、南寧金譽(yù)會(huì )計師事務(wù)所和廣西天辰會(huì )計師事務(wù)所。

執業(yè)質(zhì)量檢查的內容、方法，以及檢查工作底稿格式等根據中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )《會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量檢查制度（修訂版）》執行。檢查內容的重點(diǎn)是準則體系的貫徹執行情況。具體圍繞以下幾個(gè)方面：

1.內部治理機制建設。事務(wù)所是否按照《會(huì )計師事務(wù)所內部治理指南》內容，建立健全事務(wù)所內部決策和管理機制，尤其是事務(wù)所風(fēng)險管理和質(zhì)量控制的決策機制。主要包括：事務(wù)所的治理結構和治理機制是否對事務(wù)所的股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )的運行，主任會(huì )計師的權責，股東的權利與義務(wù)、加入與退出以及出資與股權轉讓等事項進(jìn)行了規范；事務(wù)所的內部管理工作是否規范了事務(wù)所與員工的關(guān)系，內部質(zhì)量控制是否體現了事務(wù)所質(zhì)量控制的要求，即審計工作已按具體審計計劃的要求進(jìn)行的復核，工作過(guò)程及其結果已適當記錄的復核，發(fā)現重大審計問(wèn)題已適當解決或反映在審計結論中的復核，形成的審計情況與審計工作結果一致并支持審計意見(jiàn)的復核等等。

2.執業(yè)準則的執行情況。事務(wù)所是否按照新審計準則的要求，及時(shí)修訂審計規程，實(shí)施風(fēng)險導向審計程序，包括（1）重要項目審驗程序是否到位，如重大的關(guān)聯(lián)交易、編制會(huì )計報表所依據的持續經(jīng)營(yíng)假設的適當性及公允價(jià)值計量、大額資產(chǎn)減值準備的計提和轉回、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易、債務(wù)重組、資產(chǎn)處置或置換、異常的股權轉讓和境外分支機構從事的衍生金融工具交易等；（2）審計報告發(fā)表的意見(jiàn)是否有充分、適當的審驗證據，意見(jiàn)類(lèi)型是否適當，報告的披露是否避重就輕；（3）審驗過(guò)程中是否有重大遺漏，對疑點(diǎn)是否引起必要的關(guān)注并追加程序；（4）是否編制了相應的工作底稿，底稿及報告的編制、歸檔等工作是否符合規范性要求。

檢查小組一般抽取2008年1月－6月出具的年度會(huì )計報表審計業(yè)務(wù)、驗資業(yè)務(wù)檔案進(jìn)行檢查，必要時(shí)可以查至期后或追溯到以前年度。抽查的業(yè)務(wù)檔案數，為當年出具報告數的5-50%，同時(shí)滿(mǎn)足每一位注冊會(huì )計師有一份以上（包括一份）報告。

3.《行業(yè)自律公約》執行情況。事務(wù)所是否存在利用回扣等不正當手段承接業(yè)務(wù)，收費是否遵守《行業(yè)自律公約》，是否存在惡性降價(jià)競爭，重點(diǎn)關(guān)注審驗項目的收費低于收費標準，且又不按照執業(yè)準則進(jìn)行執業(yè)的審驗項目。

4.職業(yè)道德情況。事務(wù)所在執業(yè)過(guò)程中是否恪守職業(yè)道德規范的要求，制定嚴格的程序確保事務(wù)所和注冊會(huì )計師的獨立性。

檢查工作由區注協(xié)和財政廳監督檢查局聯(lián)合組織實(shí)施，檢查人員將由財政廳監督檢查人員，區注協(xié)工作人員和執業(yè)注冊會(huì )計師組成，分為3－5個(gè)檢查小組，每組4－5人。檢查工作時(shí)間從6月上旬開(kāi)始至9月底結束，被檢查的事務(wù)所現場(chǎng)檢查時(shí)間提前一周通知。區注協(xié)抽調的執業(yè)注冊會(huì )計師，其所在事務(wù)所應積極支持其參加區注協(xié)的檢查工作。

（一）執業(yè)質(zhì)量檢查的基本程序。

1.檢查組全體成員根據分工、結合事務(wù)所業(yè)務(wù)報備、規模大小等確定檢查重點(diǎn)。

2.提前10個(gè)工作日通知被檢查事務(wù)所實(shí)地檢查的時(shí)間。

3.檢查組到達被檢查事務(wù)所后，首先聽(tīng)取該單位的工作匯報，審閱內部管理制度，了解事務(wù)所人員、內部機構、分支機構、業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)結構等基本情況，編制相應的工作底稿。

4.抽閱并審閱被檢事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案。

5.檢查被檢事務(wù)所的有關(guān)財務(wù)資料、檢查被檢事務(wù)所注冊資本到位情況及是否降價(jià)競爭、違反行業(yè)公約等。

6、檢查小組應當將檢查中發(fā)現的問(wèn)題與被檢查事務(wù)所和注冊會(huì )計師充分溝通、交流和討論。

7、在檢查中，檢查人員應填制相應的工作底稿，對重要的證據資料要復印，事務(wù)所應積極配合，不能以保密為由拒絕提供檢查組所需的資料。

8、檢查小組應當在完成檢查工作后，匯總檢查情況，歸納檢查發(fā)現的問(wèn)題并研究、提出改進(jìn)意見(jiàn)與建議，形成初步檢查結果報告，經(jīng)秘書(shū)處審議后，與事務(wù)所就檢查結果交換意見(jiàn)。各檢查小組的交換意見(jiàn)紀要及事務(wù)所的反饋意見(jiàn)均由區注協(xié)注冊監管部保存歸檔。

9、向協(xié)會(huì )秘書(shū)處提交事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量檢查報告。

（二）各事務(wù)所應向檢查小組提供如下材料：

1.本事務(wù)所基本情況的書(shū)面介紹（包括合伙人或發(fā)起人出資情況、機構設置、內部管理、職業(yè)道德、質(zhì)量控制及業(yè)務(wù)開(kāi)展情況、事務(wù)所的自查情況等，同時(shí)報送電子版）。

2.事務(wù)所基本信息表、事務(wù)所注冊會(huì )計師人員名冊、事務(wù)所內部組織機構設置情況表、事務(wù)所分支機構情況表、業(yè)務(wù)清單和事務(wù)所合伙人（出資人）情況表。（同時(shí)報送電子版）

3.前次收費檢查以來(lái)至本次檢查前一天的全部審計、驗資業(yè)務(wù)收費清單（分審計、驗資項目按發(fā)文順序排列，同時(shí)報送電子版）。

4．2008年1－6月年度會(huì )計報表審計、驗資業(yè)務(wù)清單（分審計、驗資項目按發(fā)文順序排列，同時(shí)報送電子版）。

5．事務(wù)所內部管理方面的制度和標準

6．整理前次收費檢查以來(lái)的業(yè)務(wù)檔案，按順序排列，以便于檢查人員抽查。

7．其他要求提供的資料。

區注協(xié)秘書(shū)處根據各檢查小組的檢查報告及事務(wù)所提交的整改方案等資料，對執業(yè)質(zhì)量、質(zhì)量控制、行業(yè)公約執行和職業(yè)道德方面存在問(wèn)題的事務(wù)所，分別采取以下方式處理：

1、對存在的普遍性問(wèn)題的事務(wù)所和注冊會(huì )計師，由區注協(xié)向被檢查的事務(wù)所和注冊會(huì )計師發(fā)出提示函，區注協(xié)注冊監管部應在日常的自律性監管當中跟蹤其整改情況。拒不按照要求改進(jìn)的，將移交區注協(xié)懲戒委員會(huì )進(jìn)行行業(yè)懲戒并在下一年度業(yè)務(wù)檢查中進(jìn)行復檢。

2、對問(wèn)題較多或者相對問(wèn)題較大的事務(wù)所和注冊會(huì )計師，除由區注協(xié)向被檢查的事務(wù)所和注冊會(huì )計師發(fā)出提示函外，移交區注協(xié)懲戒委員會(huì )進(jìn)行行業(yè)懲戒，并在下一年度業(yè)務(wù)檢查中進(jìn)行復檢。拒絕、阻撓業(yè)務(wù)檢查工作的，直接移交區注協(xié)懲戒委員會(huì )進(jìn)行行業(yè)懲戒。

3、對問(wèn)題較多且性質(zhì)嚴重的事務(wù)所和注冊會(huì )計師，除提請區注協(xié)懲戒委員會(huì )進(jìn)行行業(yè)懲戒外，涉及行政處罰的將移交財政廳監督檢查局進(jìn)行處理。

4、對違反《行業(yè)自律公約》約定的事務(wù)所，依照公約違約責任條款提請區注協(xié)懲戒委員會(huì )審議作出懲戒決定。

5、對執行執業(yè)準則及有關(guān)執業(yè)規范較好以及積極配合注協(xié)業(yè)務(wù)檢查的事務(wù)所，區注協(xié)將在行業(yè)內進(jìn)行表?yè)P，以鼓勵先進(jìn)。

檢查結束后，對本年度的執業(yè)質(zhì)量檢查工作進(jìn)行總結，以利于完善下一年度的執業(yè)質(zhì)量檢查工作，并報中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )。同時(shí)，對在質(zhì)量控制、執業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德方面做得好事務(wù)所及其方法和經(jīng)驗進(jìn)行總結、推廣和交流，促進(jìn)我區注冊會(huì )計師行業(yè)整體素質(zhì)的提升。　

七、開(kāi)展執業(yè)質(zhì)量檢查應注意的問(wèn)題

1.檢查人員應本著(zhù)互相學(xué)習的心態(tài)對待執業(yè)質(zhì)量檢查工作，所有的言行應充分考慮和滿(mǎn)足注冊會(huì )計師職業(yè)道德方面的要求。

2.應當保守被檢查的事務(wù)所的商業(yè)秘密和抽查的業(yè)務(wù)項目所涉及的被檢查的事務(wù)所的客戶(hù)的商業(yè)秘密。

3.檢查人員應當保持自身合理的獨立性。個(gè)人的檢查意見(jiàn)與建議應當主動(dòng)與本組其他成員特別是組長(cháng)溝通。交換意見(jiàn)時(shí)應當以檢查組為單位而不可以個(gè)人名義與被檢查的事務(wù)所任何人私下談?wù)摗?/DIV>

 

  1.事務(wù)所基本信息表

  2.注冊會(huì )計師情況表

  3.事務(wù)所內部組織機構設置情況表

  4.事務(wù)所年報審計業(yè)務(wù)清單

5.事務(wù)所驗資業(yè)務(wù)清單

  6.業(yè)務(wù)收費清單

  7.事務(wù)所設立條件檢查工作底稿

  8.事務(wù)所業(yè)務(wù)資質(zhì)一覽表