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來(lái)源：每日經(jīng)濟新聞 2008年6月6日  廣西天華編輯

　　中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )日前發(fā)布2007年報審計情況快報透露，2007年年報審計期間，共有147家上市公司變更了會(huì )計師事務(wù)所。這幾乎占到深滬兩市公司總數的1/10。其中，有20家上市公司變更事務(wù)所后，被出具的審計報告意見(jiàn)類(lèi)型發(fā)生了變化，其中8家2006年年報被出具了非標意見(jiàn)審計報告，2007年卻被出具了標準審計報告。

　　上市公司為何頻換會(huì )計師事務(wù)所？從非標到標準，背后隱藏著(zhù)怎樣的秘密？《每日經(jīng)濟新聞》為此展開(kāi)調查。

　　更換“注會(huì )”成風(fēng)

　　“找一家聽(tīng)話(huà)的會(huì )計師事務(wù)所，總比找一家不聽(tīng)話(huà)的要來(lái)得實(shí)際。”一位券商評述。

　　目前，不止擬上市企業(yè)在尋找適合自己的甚至聽(tīng)話(huà)的會(huì )計師事務(wù)所，已上市公司也已通過(guò)行動(dòng)來(lái)表達了他們同樣的愿望。

　　據中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )最新的年報審計快報顯示，2007年年報審計期間，共有147家上市公司變更了事務(wù)所，幾乎占深滬兩市公司總數的1/10。而在2003和2004年，這一數字是75家和86家。不過(guò)，2005年和2006年則驟然升為142家和154家。

　　該數字連續三年維持高位，可見(jiàn)上市公司“炒注會(huì )”已蔚然成風(fēng)。

　　“更換會(huì )計師事務(wù)所的現象，其實(shí)并不奇怪。”上海財經(jīng)大學(xué)會(huì )計學(xué)院副教授錢(qián)逢勝在接受 《每日經(jīng)濟新聞》記者采訪(fǎng)時(shí)如此表示。

　　他認為，現在大部分更換會(huì )計師事務(wù)所的行為，屬于正常調整。

　　根據中注協(xié)公布的快報顯示，事務(wù)所變更的主要原因包括：按照國資委要求，國有上市公司實(shí)行招投標選擇事務(wù)所，中央企業(yè)集團統一財務(wù)審計機構，審計機構滿(mǎn)5年強制輪換事務(wù)所，有40家上市公司變更事務(wù)所，約占全部變更事務(wù)所的1/4以上；由于地域（距離遠、溝通不便）、時(shí)間（前任事務(wù)所繁忙）等限制更換事務(wù)所，約15家；由于公司重組、大股東變更、實(shí)際控制人要求上市公司變更事務(wù)所的有13家；項目審計人員轉所引起的事務(wù)所變更，例如，中準所吸收海南從信大部分審計人員，承接了海南從信12家上市公司年報審計業(yè)務(wù)；其他原因中，包括前任事務(wù)所連續審計多年，聘期屆滿(mǎn)，A、B股審計統一審計機構變更事務(wù)所等。

　　事務(wù)所競爭慘烈

　　“但是，現在會(huì )計師事務(wù)所的生存狀態(tài)不容樂(lè )觀(guān)，競爭導致的更換也不在少數。”錢(qián)逢勝說(shuō)，“四大事務(wù)所（德勤、普華永道、畢馬威、安永國際）進(jìn)來(lái)以后，對國內會(huì )計師事務(wù)所沖擊很大，他們還和優(yōu)秀的內資事務(wù)所合并，搶奪我國客戶(hù)資源。由此，國內事務(wù)所丟失了很多客戶(hù)，生存狀態(tài)堪憂(yōu)。當然，這跟國內事務(wù)所自身的實(shí)力和能力也有一定關(guān)系。”

　　雖然“四大”的收費遠高于內資事務(wù)所，但這并不妨礙他們擁有最優(yōu)質(zhì)的客戶(hù)資源，來(lái)華的跨國公司、大型國有企業(yè)和其他優(yōu)秀本土公司都傾向于把業(yè)務(wù)交給“四大”。那些打算上市的企業(yè)請了“四大”后，上市之路相對就要輕松許多，畢竟市場(chǎng)對他們的認同度將大為提升。

　　“現在的國內事務(wù)所，兩極分化很?chē)乐亍：玫氖聞?wù)所忙都忙不過(guò)來(lái)，客戶(hù)自己找上門(mén)來(lái)；沒(méi)有品牌的小事務(wù)所則是到處挖客戶(hù)，甚至不惜靠打折、返點(diǎn)等手段來(lái)?yè)寙巍！鄙虾Ｄ成鲜泄径剡@樣形容。

　　可以說(shuō)，“競爭慘烈”是當前國內會(huì )計師事務(wù)所生存環(huán)境的真實(shí)寫(xiě)照。

　　據相關(guān)統計數據顯示，目前我國有會(huì )計師事務(wù)所將近5000家，執業(yè)注冊會(huì )計師超過(guò)5萬(wàn)人，非執業(yè)注冊會(huì )計師超過(guò)7萬(wàn)人，而上市公司不到1600家。雖然事務(wù)所還有其他生存途徑，但A、B股所有上市公司的業(yè)務(wù)也不是一個(gè)小數字。

　　從中注協(xié)最新披露的信息顯示，截至4月30日，為1570家上市公司2007年年報出具了審計報告的會(huì )計師事務(wù)所只有64家具有證券資格。可見(jiàn)，集中度還是比較高。這樣，其他事務(wù)所的生存空間更小了。

　　為了生存，那些實(shí)力偏弱、品牌度較差的會(huì )計師事務(wù)所，只好通過(guò)其他非正規手段來(lái)達到招攬生意的目的。而擁有著(zhù)眾多選擇余地的上市公司，則可不緊不慢地找到自己“滿(mǎn)意”的事務(wù)所。“狼狽為奸”、損害投資者利益的事情，就在這種供需不平衡的土壤中逐漸生根發(fā)芽。

　　公司收買(mǎi)會(huì )計政策

　　“更換會(huì )計師事務(wù)所的原因很多很復雜，比如事務(wù)所之間競爭激烈，上市公司與事務(wù)所的合作‘不愉快’，大股東要求更換等。但是，上市公司收買(mǎi)會(huì )計政策，則是一個(gè)普遍的原因。”P(pán)WC（普華永道）的一位審計經(jīng)理說(shuō)。

　　據了解，在目前的審計市場(chǎng)上，由于牽涉到各方利益團體，因此這些具有關(guān)鍵作用的方面有時(shí)候卻有著(zhù)非正常的需求。他們有時(shí)候要求會(huì )計師事務(wù)所提供的不是高質(zhì)量的而是低質(zhì)量的乃至虛假的審計報告。

　　“用我們的行話(huà)說(shuō)，上市公司更換會(huì )計師事務(wù)所的主要原因之一就是收買(mǎi)會(huì )計政策。這個(gè)意思就是指，上市公司更換與其在會(huì )計政策上意見(jiàn)不一致的事務(wù)所，轉而聘用意見(jiàn)一致的事務(wù)所。”錢(qián)逢勝副教授說(shuō)。

　　DTT（德勤華永）的一位做過(guò)多家上市公司IPO和年報審計項目的審計經(jīng)理則向記者分析說(shuō)，在實(shí)際操作過(guò)程中，上市公司的收買(mǎi)會(huì )計政策是一個(gè)比較普遍的現象。

　　“當我們按照慣常的審計原則和審計方法進(jìn)行審計時(shí)，客戶(hù)可能會(huì )提出他們自己的一種想法或審計方式。這時(shí)，能說(shuō)服客戶(hù)的，我們就盡量說(shuō)服，如果雙方溝通不了，我們往往會(huì )兩種方式都計算。如果計算結果相差不大，不會(huì )產(chǎn)生比較嚴重的原則問(wèn)題，我們會(huì )通過(guò)流程進(jìn)行適當的變更；如果改動(dòng)的結果會(huì )產(chǎn)生很大的風(fēng)險，我們則會(huì )拒絕客戶(hù)的要求，甚至拒絕這個(gè)項目的繼續更進(jìn)。”該審計經(jīng)理說(shuō)。

　　浙江杭州的一家內資事務(wù)所負責人則向記者表示，“四大”因為有著(zhù)自己的品牌和優(yōu)質(zhì)客戶(hù)，所以在碰到上市公司收買(mǎi)會(huì )計政策時(shí)，往往不會(huì )處于弱勢低位。但是，內資的小事務(wù)要被動(dòng)很多，有時(shí)候只好睜一只眼閉一只眼。

　　他還表示，上市公司需要虛假的審計報告，其實(shí)一些地方政府也有著(zhù)同樣的需求。有時(shí)為了政績(jì)或其他利益，一些領(lǐng)導人甚至會(huì )直接干預，于是，事務(wù)所就只好按上市公司要求，出具一份標準意見(jiàn)的審計報告。“這也是一種無(wú)奈之舉。”

　　公司與事務(wù)所的博弈

　　“說(shuō)到底，這實(shí)際上是上市公司與事務(wù)所之間的博弈。”錢(qián)逢勝副教授說(shuō)：“上市公司有自己的要求，而事務(wù)所為了聲譽(yù)，則想把審計報告盡量做到符合標準。所以，誰(shuí)最先妥協(xié)，這就要看誰(shuí)最退不下去了。”

　　就在這場(chǎng)博弈中，上市公司的“炒注會(huì )”數量在逐年增加，雙方抗衡的格局也顯得愈發(fā)具有火藥味。“從提高風(fēng)險意識方面來(lái)說(shuō)，這可能是個(gè)好現象。”中央財經(jīng)大學(xué)會(huì )計學(xué)院丁瑞玲教授如此評述。

　　業(yè)內人士告訴記者，其實(shí)雙方并不想頻繁“分手”。

　　隨著(zhù)管理層對上市公司更換會(huì )計師事務(wù)所的監管越來(lái)越透明和制度化，上市公司“炒注會(huì )”的隱行成本和風(fēng)險也在提高，畢竟管理層并不想看到頻繁更換事務(wù)所。

　　事務(wù)所也不太愿看到同行被解聘，如果無(wú)正常理由就解聘，就意味著(zhù)有審計風(fēng)險，一般也不愿意接手。

　　證監會(huì )幾年前就已明確表示，上市公司不按規定程序就更換事務(wù)所，或要求事務(wù)所出具指定意見(jiàn)的審計報告等行為，均屬違規之列。

　　綜上所述，不到萬(wàn)不得已，雙方都不會(huì )輕易“分手”。

　　“這就要看雙方各自的底牌在哪里了。比如已經(jīng)兩年虧損，第三年審計出來(lái)還是虧損就要被退市的上市公司，他們的底牌就是，第三年的審計報告認可該年度扭虧為盈。否則，在出年報之前，可能就要找個(gè)理由炒掉事務(wù)所。”錢(qián)逢勝副教授說(shuō)。

　　博弈的結果，就是讓會(huì )計師事務(wù)所強者更強，弱者更弱。對于上市公司，帶來(lái)的也許就是公司治理上的一定進(jìn)步。這何嘗不是廣大投資者所愿意看到的呢？

　　中注協(xié)：密切關(guān)注

　　中注協(xié)發(fā)布的快報顯示，在出具的非標報告中，帶強調事項段的審計報告的主要內容中，有60份審計報告是針對上市公司或其子公司持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的；有19份是針對上市公司存在的關(guān)聯(lián)方擔保、訴訟等不確定性事項；有11份是針對上市公司受到相關(guān)監管部門(mén)立案調查及要求整改的。

　　從保留意見(jiàn)的內容來(lái)看，主要是審計范圍受到限制，無(wú)法就應收賬款、預付賬款等項目實(shí)施函證，無(wú)法確認應收款的可收回性；無(wú)法核實(shí)長(cháng)期股權投資及投資收益項目；存在訴訟等不確定性事項；無(wú)法就壞賬準備、子公司資產(chǎn)減值準備計提的合理性做出合理的判斷；持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性等。

　　從無(wú)法表示意見(jiàn)的內容來(lái)看，主要是針對上市公司持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，審計范圍受到限制，無(wú)法判斷公司按照持續經(jīng)營(yíng)能力編制的財務(wù)報表是否適當，無(wú)法證實(shí)公司債務(wù)重組、資產(chǎn)重組能否成功，無(wú)法判斷關(guān)聯(lián)方占用資金的可收回性、預計負債計提的充分性等。

　　中注協(xié)表示，將密切關(guān)注事務(wù)所變更情況，要求后任事務(wù)所在發(fā)生變更后5個(gè)工作日內向協(xié)會(huì )報備，并向9家未及時(shí)報備的事務(wù)所發(fā)出了提示函，要求事務(wù)所及時(shí)向中注協(xié)報備變更情況，謹防“炒魷魚(yú)、接下家”的行為。涉嫌“炒魷魚(yú)、接下家”行為的事務(wù)所，中注協(xié)將在2008年執業(yè)質(zhì)量檢查中重點(diǎn)關(guān)注，并將對2007年年報審計情況進(jìn)行更深入分析。

　　案例·擬上市企業(yè)

　　找個(gè)聽(tīng)話(huà)的事務(wù)所，難！

　　“沒(méi)想到，花錢(qián)找會(huì )計師事務(wù)所還這么費事。”昨日，上海一家從事新能源開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)的民營(yíng)企業(yè)董事長(cháng)老葉告訴記者，他為了能盡快上市，正四處與各類(lèi)中介機構談判。“我和不下十家會(huì )計師事務(wù)所談過(guò)了，能答應我一些條件的事務(wù)所，可惜沒(méi)有做上市審計的資格，有資格的事務(wù)所，卻不愿意輕易答應。”

　　老葉的企業(yè)是典型的家族式民營(yíng)企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)轉到新能源開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)還不到兩年。現在趁牛市還未遠去、創(chuàng )業(yè)板即將推出的大好時(shí)機，老葉加快了企業(yè)上市的步伐。

　　不過(guò)，相關(guān)政策規定卻阻礙著(zhù)他快速上市的腳步。“雖然企業(yè)已存在了近10年，可擬上市那塊資產(chǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)需要至少連續三年的盈利經(jīng)營(yíng)數據，而我轉到新能源上還不到兩年。急啊！”老葉私下向記者訴苦。

　　他告訴記者，他已經(jīng)找好了一家據說(shuō)“能量很大”的財務(wù)顧問(wèn)公司幫他實(shí)現上市夢(mèng)。不過(guò)這家公司暗示說(shuō)，他必須有一份拿得出手的財務(wù)審計報告。言下之意，便是要找一家“聽(tīng)話(huà)”的會(huì )計師事務(wù)所。

　　這正是令老葉最近頗感頭痛的事情。“雖然現在一時(shí)還找不到合適的會(huì )計師事務(wù)所，但我想總會(huì )找到，大家都是受益者，何樂(lè )而不為呢？”

　　案例·上市企業(yè)

　　連夜趕制財務(wù)報表，忙！

　　一位交往多年的券商朋友，私下向記者講了一個(gè)他曾經(jīng)親眼所見(jiàn)的故事。

　　那還是在幾年前的某個(gè)傍晚，他正好有事去找某上市公司證券部的領(lǐng)導朋友。湊巧的是，第二天就是這家公司上一年度年報的公布日。他走進(jìn)辦公室，看到里面一片繁忙。因為都是老熟人，對方也沒(méi)回避他。

　　“明天就要出年報，今天再加加班，那也是很正常的事情。”他一開(kāi)始也沒(méi)特別在意。

　　不過(guò)，隨著(zhù)時(shí)間的推移，他發(fā)現事情并不是那么簡(jiǎn)單。“我就看到他們在不停打電話(huà)，又不停修改各種財務(wù)數據。我就隨便問(wèn)了一下朋友，都什么時(shí)候了，還要改那么多數字。朋友直接告訴我說(shuō)，主要是為了把去年的年報和今年的一季度報表都同時(shí)做好，把相關(guān)賬目調整好，前后都能對上就行。我們也并不知道很多，反正這是老板最新的意思。”

　　他又問(wèn)：“那審計報告怎么辦？”

　　“今天他們也要加班了，直接發(fā)傳真給他們確認就行了。審計報告只是一個(gè)形式罷了，問(wèn)題不大。”對方回答。

　　第二天，一份修飾過(guò)的財務(wù)報表就出來(lái)了。